Главная Налоги Применение УСН: нормы и их практическая реализация. Налогообложение усн Изменения упрощенной системы налогообложения в году

Применение УСН: нормы и их практическая реализация. Налогообложение усн Изменения упрощенной системы налогообложения в году

Многие правила по применению упрощенки поменялись с 1 января. Увеличились лимиты доходов, которые позволяют оставаться на спецрежиме. У некоторых компаний появилась обязанность платить налог на имущество. А все, кто на объекте «доходы минус расходы», получили право списывать больше расходов. Разберемся во всем по порядку.

Новые лимиты доходов

На 2015 год коэффициент-дефлятор, на который надо индексировать лимиты выручки для упрощенки, составляет 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). Таким образом, оставаться на упрощенке в течение 2015 года могут компании, доходы которых укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147).

Компаниям, планирующим перейти на упрощенку с 2016 года, надо следить, чтобы доходы за девять месяцев 2015 года составили максимум 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147). Правда, в Налоговом кодексе РФ сказано, что этот 45-миллионный лимит должен быть проиндексирован не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Из этого можно сделать вывод, что для перехода на упрощенку с 2016 года лимит в 45 млн руб. надо умножить на больший коэффициент, который чиновники установят на 2016 год. Но такой подход наверняка приведет к спору. Ведь в Минфине считают, что применять надо дефлятор, действующий в текущем году (письмо от 24 марта 2014 г. № 03-11-06/2/12708). А в 2015 году он составляет 1,147.

Налог на имущество

Организации на УСН с 2015 года должны платить налог на имущество с недвижимости, налоговой базой по которой является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Обязанность по уплате этого налога возникает у компании, если одновременно соблюдается три условия. Первое — у компании есть в собственности административно-деловой или торговый центр либо помещение в нем или нежилое помещение, используемое для офисов и торговли. Второе — в регионе, где находится этот объект, действует Закон об уплате налога на имущество с кадастровой стоимости недвижимости. И третье — недвижимость компании значится в специальном перечне, утвержденном региональными властями (ст. 378.2 НК РФ).

ЛИФО отменен

Компании на упрощенке больше не могут при расчете налога списывать товары методом ЛИФО. Законодатели отменили его, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете этого метода нет уже давно. Поэтому компаниям, которые в 2014 году оценивали товары таким способом, надо выбрать один из трех оставшихся (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ):

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По средней стоимости;

По стоимости единицы товара.

Остатки товара, которые числятся в учете компании на 1 января, пересчитывать не надо. В 2015 году их нужно списывать уже по новым правилам, которые компании необходимо утвердить в своей в учетной политике.

Проценты по кредитам больше не нормируют

Компании на УСН с 2015 года с объектом «доходы минус расходы» вправе полностью включать в расчет налога проценты по кредитам и займам. Нормировать их нужно только в том случае, если стороны договора взаимозависимы и сделки (договоры займа), заключенные между ними, признаются контролируемыми (п. 2 ст. 269 НК РФ).

На упрощенке проценты надо включать в расходы по тем же правилам, что и при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 11 июня 2013 г. № 03-11-11/21720). С 2015 года для компаний на общей системе отменено правило о нормировании процентов. Соответственно, не нужно его применять и компаниям на упрощенке. Причем это касается в том числе договоров, заключенных до 2015 года. Проценты, начисленные по этим контрактам начиная с 1 января, можно включить в расходы полностью на дату их уплаты кредитору.

Отступные теперь можно списать

На упрощенной системе налогообложения в расходы на оплату труда можно включать все те же выплаты, что и при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2015 года в перечне расходов на оплату труда упоминаются выходные пособия, которые работник получает при расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 9 ст. 255 НК РФ). А это значит, что такие выплаты можно без риска учитывать и на упрощенке. Главное, чтобы условие о них было в трудовом договоре с работником или в отдельном соглашении, в том числе о расторжении трудового договора, а также локальном акте, например положении об оплате труда.

Минфин России и раньше разрешал включать в расходы на оплату труда отступные, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору (письмо от 16 июля 2014 г. № 03-03-06/1/34828). Но налоговики считали, что подобные выплаты можно учесть, только если они носят производственный характер и связаны с режимом и условиями труда работника (письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. № ГД-4-3/14565).

Важные цифры

68 820 000 руб. - лимит доходов, позволяющий до конца 2015 года работать на упрощенке

51 615 000 руб. - лимит доходов, позволяющий перейти на упрощенку с 2016 года

Декларация по НДС для упрощенщиков

С 1 января 2015 года компании на упрощенке, которые выставляют счета-фактуры с НДС, должны отражать данные каждого из них в декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Для этого в новой форме декларации отведен раздел 12. А сдавать ее понадобится начиная с отчетности за I квартал 2015 года не позднее 27 апреля. Причем в электронном виде. За несданную и бумажную отчетность налоговики вправе заблокировать счет (п. 11 ст. 76 НК РФ).

Кстати, узнать о том, что компания на упрощенке выставляет счета-фактуры с НДС, но не отчитывается и перечисляет его в бюджет, инспекторам теперь будет довольно просто. Поскольку все счета-фактуры (и входящие, и исходящие) отражаются теперь в декларациях, налоговики увидят заявленный к вычету НДС у покупателя.

Журнал счетов-фактур у посредников

Посредники на спецрежимах, в том числе на упрощенке, по новым правилам должны передавать в инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном формате (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Вести журнал требовалось и раньше. А с 1 января появилась обязанность сдавать его в ИФНС. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Новая норма распространяется на следующих посредников.

Во-первых, на агентов и комиссионеров, действующих от своего имени.

Во-вторых, на застройщиков.

В-третьих, на экспедиторов, включающих в доходы только посредническое вознаграждение.

Новое правило действует с 1 января. Несмотря на это, в ФНС нам сообщили, что впервые сдать журнал учета посредникам понадобится только по итогам I квартала. То есть крайний срок будет 20 апреля.

В апреле 2014 года вышел закон, который внес изменения в Налоговый кодекс. Поправки затронули ряд моментов, касающихся компаний, применяющих УСН , ЕНВД и т. д. Многие нововведения вступили в силу уже в этом году, другие же ожидаются позже. Так изменения УСН, относительно уплаты налога на имущество, заработают с 1 января 2015 г. Поправки уже наделали много шума в бизнес-сообществе. Давайте поподробнее разберемся, что это за изменения и кого они затронут в первую очередь.

Итак, ФЗ № 52 от 02.04.2014г. внес поправки в первую и вторую части Налогового кодекса. Таким образом, изменилась статья 346.11 Налогового кодекса, которая касается уплаты налогов компаниями, применяющими УСН. В частности с 1 января 2015 г. таким организациям придется платить налог на недвижимое имущество, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (по остальному же имуществу они освобождены от налогов, как и раньше).

То есть, как видите, в п. 2 ст. 346.11 внесли небольшие, но значимые изменения, которые необходимо учитывать с нового года. Однако, чтобы не создавать панику среди предпринимателей и особенно в малом бизнесе, сразу следует уточнить, что изменения УСН с 2015 года:

коснутся не всех регионов, а только тех, в которых уже заработал налог с кадастровой стоимости недвижимости. Среди этих регионов: Москва и Московская область, а также Кемеровская и Амурская области;
будут зависеть от того, находится ли объект налогообложения в перечне той недвижимости, базой для которой и является кадастровая стоимость;
коснутся крупной недвижимости, использующейся для торговых центров, административно-деловых зданий, общепита и т. п. (для Москвы, например, налог накладывается на недвижимость - свыше 5 тыс. кв. м.).

Таким образом, понятно, что далеко не все регионы будут обязаны платить налоги при УСН с 2015 года с изменениями и не каждая недвижимость, принадлежащая компании, может считаться налогооблагаемым объектом. То есть, как видите, малый бизнес изменения УСН в 2015 году вряд ли коснутся.

В чем отличие УСН от других режимов налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который могут применять как юридические лица (ООО и АО), так и индивидуальные предприниматели. Чтобы перейти на него (даже при создании) фирме необходимо написать соответствующее заявление в ИФНС. При этом применяться упрощенный режим может при соблюдении ряда условий (доход, количество сотрудников и т. д.), а при их нарушении право применять УСН автоматически утрачивается.

УСН, как известно, а точнее ставка при упрощенке, бывает двух видов, в зависимости от объекта налогообложения:

6% - доходы;
15% - доходы минус расходы.

При этом в обоих случаях бухгалтерский учет и налогообложение значительно упрощается, собственно в этом и есть смысл такой системы, которая была введена в России в 2002 году. Например, можно вести просто книгу доходов и расходов и т. д. Однако ряд обязанностей все равно остается: уплата взносов во внебюджетные фонды и т. д. Вот перечень отчетности, которую необходимо готовить ООО при УСН:

декларацию по УСН (в ИФНС);
2-НДФЛ (в ИФНС);
сведения о среднесписочной численности (в ИФНС);
книгу доходов и расходов (в ИФНС);
РСВ-1 (в ПФР);
персонифицированный учет - в ПФР;
Форму-4 ФСС (в ФСС);
бухгалтерский баланс (в Госкомстат).

Также напомним, что в настоящий момент компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

освобождены от налога на прибыль (исключение составляет налог, который уплачивается с облагаемых налогом доходов (согласно п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
освобождены от налога на имущество организаций;
не считаются налогоплательщиками по НДС (исключение - налог на ввоз товара на территорию России и др., а также налог, уплачиваемый согласно ст. 174 НК РФ).

Как видите, УСН в 2015 году претерпит изменения, которые касаются освобождения от налога на имущество организаций.

УСН изменения с 2015 года - что нужно знать о налоге на имущество

Однако, если ваша компания все же может попасть под изменения УСН в 2015 году, расскажем подробнее, что же такое налог на имущество. Итак, налог на имущество относится к региональным налогам (подробно в гл. 30 НК РФ), которые устанавливаются субъектами России самостоятельно в соответствии с кодексом (ст. 372 НК РФ).

Также стоит отметить, что с 2014 года была введена, так называемая, кадастровая стоимость при определении налоговой базы недвижимости, которая применяется к отдельным ее видам (ФЗ № 307 от 02.11.2013г.). Ранее налоговая база определялась только как среднегодовая стоимость имущества. Как мы уже отметили ранее, к такой недвижимости относятся:

здания административно-деловых центров (если 20% помещений используются для офисов и т. п.);
здания торговых центров (если 20% помещений используются для торговли, общепита, бытовых услуг);
нежилые помещения (используемые под офисы, для торговли, общепита и т. д.).

Уплачивается налог на такое особое имущество компанией-собственником в бюджет субъекта России (где находится объект) авансовым платежом. Сумма налогового платежа рассчитывается как произведение налоговой ставки (которая действует в субъекте) и? кадастровой стоимости недвижимого имущества. Надо сказать, что если кадастровая стоимость не утверждена для объекта налогообложения, то база налоговая принимается за ноль (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

При этом налоговая ставка у субъектов России не может превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Что же касается налоговой ставки, по которой определяется налоговая база кадастровой стоимости, то для нее также определены максимальные значения, которые не должны превышаться:

для Москвы:
- 1,5% - в 2014 г.;
- 1,7% - в 2015 г.;
- 2% - в 2016 и следующие годы.

для других субъектов России:
- 1% - в 2014 г.;
- 1,5% - в 2015 г.;
- 2% - в 2016 и другие годы.

Чтобы узнать более конкретно об особых объектах недвижимости и их кадастровой стоимости для Москвы, необходимо обратиться к Закону г. Москвы № 64 от 05.11.2003г. «О налоге на имущество организаций» и к сайту Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. Так для столицы в Законе № 64 установлены следующие налоговые ставки, касающиеся особых объектов недвижимости, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость.

УСН в 2015 году: главные изменения

УСН в 2015 году: подробные разъяснения последних изменений по УСН, о которых нужно знать каждому бухгалтеру. >>>

Новые лимиты доходов

Налог на имущество

ЛИФО отменен

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.

Проценты по кредитам больше не нормируют

Отступные теперь можно списать

УСН в 2015 году изменилась. На упрощенной системе налогообложения в расходы на оплату труда можно включать все те же выплаты, что и при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2015 года в перечне расходов на оплату труда упоминаются выходные пособия, которые работник получает при расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 9 ст. 255 НК РФ). А это значит, что такие выплаты можно без риска учитывать и на упрощенке. Главное, чтобы условие о них было в трудовом договоре с работником или в отдельном соглашении, в том числе о расторжении трудового договора, а также локальном акте, например положении об оплате труда.

Важные цифры

68 820 000 руб. - лимит доходов, позволяющий до конца 2015 года работать на упрощенке

51 615 000 руб. - лимит доходов, позволяющий перейти на упрощенку с 2016 года

Декларация по НДС для упрощенщиков

Журнал счетов-фактур у посредников

Новая норма распространяется на следующих посредников.

Во-первых, на агентов и комиссионеров, действующих от своего имени.

Во-вторых, на застройщиков.

В-третьих, на экспедиторов, включающих в доходы только посредническое вознаграждение.

Некоторые правила по использованию УСН изменились уже с 1 января. Самое важное изменение затронуло отчетность. В 2015 год предприятия на УСН должны будут сдавать декларации по новой форме. В частности, произошел рост лимита доходов, от величины которых зависит возможность оставаться на специальном режиме. Некоторые компании теперь обязаны уплачивать налог на имущество. Предприятия, находящиеся на УСН с объектом «доходы минус расходы» теперь имеют право списывать большее количество расходов. Обо всех изменениях поговорим подробнее.

Изменился лимит доходов

Согласно приказу Минэкономразвития, коэффициент-дефлятор, на который необходимо выполнять индексирование выручки при УСН составляет 1,147. В итоге, на УСН могут оставаться только те компании, у которых доход укладывается в сумму 68,82 млн. рублей (60000000*1,147).

Компании, которые только планируют перейти на УСН с будущего года, должны следить за тем, чтобы доходы по итогам 9 месяцев 2015 года не превышали хотя бы 51615 млн. рублей (45 000 000*1,147). В НКРФ есть уточнение, что лимит в 45 миллионов должен быть проиндексирован на коэффициент-дефлятор не позже 31 декабря 2015 года. Тогда получается, что для перехода на УСН с 2016 года установленный лимит в 45 млн. рублей необходимо умножить на коэффициент, который только будет установлен в 2016 году. Очевидно, что подобное решение приведет к спорной ситуации. Минфин уверен, что необходимо применять коэффициент, действующий в 2015 году, а это 1,147.

В 2016 году коэффициент будет составлять 1,329. Соответственно, чтобы компания смогла и дальше применять УСН, ее доходы не должны превысить 79 740 000 рублей (60 000 000*1,329).

Налог на имущество

Компании, применяющие УСН, с 2015 года обязаны отчитывать по налогу на имущество с имущества, по которому налоговой базой является кадастровая стоимость (статья 346.11 пункт 2 НКРФ). Стать плательщиком налога могут стать компании, у которых соблюдаются следующие условия:

в собственность есть торговый или деловой центр, помещение, используемое для торговли или офисов;
в регионе распространяется действие закона об уплате налога на имущества с кадастровой стоимости;
имущество отвечает требованиям, утвержденным на законодательном уровне (статья 378.2 НКРФ).

Отмена метода ЛИФО

Организации на УСН не смогут при расчете налога списывать товар методом ЛИФО. Отмена способа, по мнению законодателей, поможет сблизить показатели бухгалтерского и налогового учета, тем более, что в бухгалтерском учете ЛИФО уже давно не используется. Таким образом, компании, оценивающие товары в 2014 году методом ЛИФО, должны будут выбрать другой вариант:

использовать метод ФИФО – списывать первоначально товар по стоимости первой партии и времени прибытия;
списывать товар по средней стоимости;
списывать товар, исходя из стоимости единицы товара.

Остатки товара, которые были учтены на 1 января в компании, пересчитывать не придется. Но в 2015 году необходимо выполнять списание согласно новым правилам, что обязательно нужно прописать в учетной политике.

Изменилось нормирование процентов по кредитам

С 2015 года компании на УСН 15% могут включать процент по займам в расчет налога. Нормировать проценты нужно только тогда, когда стороны являются взаимозависимыми и договоры контролируемы (в соответствии со статьей 269 пункта 2 НКРФ).

На УСН проценты по кредитам необходимо включать в расходы в соответствии с теми же требованиями, что и при расчете налога на прибыль. С 2015 года компании на ОСНО больше не применяют правило о нормировании процентов, то есть и на УСН оно больше не действует. Это условие касается и договоров, которые были заключены до 2015 года. Процент, начисленный по контракту, уже с 1 января текущего года можно полностью включить в расходы на дату их оплаты.

Списание отступных

Исходя из статьи 346.16 пункта 2 НК РФ, компании на УСН могут включить в расходы на оплату труда сотрудников те же выплаты, что и при определении налога на прибыль. С 1 января перечень расходов пополнился выходными пособиями, которые работники могут получить после расторжения трудового договора. В итоге, подобного рода выплаты можно учитывать и на УСН. Подобное условие должно быть прописано в соглашении, трудовом договоре и положении об оплате труда.

Минфин разрешал включать отступные в расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором и ранее. Однако налоговые инспекторы считали, что такие выплаты можно учесть только в том случае, если они носят производственный характер и связаны с условиями труда.

Основные показатели

лимит доходов, который позволяет компаниям сохранять УСН, составляет 68 820 000 рублей;
перейти на УСН можно, если лимит доходов не превышает 51 615 000 рублей.

Отчет по НДС

С 1 января организации на УСН, которые выставляют покупателям счета-фактуры с НДС, обязаны отразить сумму НДС в декларации. Подобное положение прописано в статье 174 пункте 5,1 НК РФ. Для этого есть специальный раздел 12 в декларации. Сдавать отчет за 1 квартал 2015 года нужно в электронном виде, не позже 27 апреля. За несданную отчетность или декларацию в бумажном виде налоговые инспекторы могут заблокировать счет.

Однако не стоит рассчитывать, что в налоговой инспекции будет неизвестно о фактах выставления покупателям счета-фактуры с НДС при упрощенной системе налогообложения. Теперь во всех декларации отражается счет-фактура, поэтому инспекторы увидят НДС к вычету у покупателя.

Журнал счетов-фактур у посредников

Посредники, использующие специальные режимы, включая УСН, согласно новым правилам, обязаны сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде. Раньше тоже требовалось ведение журнала, но с 1 января закрепилась обязанность его сдачи в налоговую инспекцию. Срок сдачи журнала – не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Изменение в 2015 году действует для следующих посредников:

комиссионеров, агентов, осуществляющих операции от своего имени;
застройщиков;
экспедиторов, которые включают в доходы посреднические вознаграждения.

Новое требование вступило в силу с 1 января. Но, несмотря на это, в налоговой инспекции считают, что предоставлять журнал учета посредникам необходимо только после 1 квартала.

В этой статье мы рассмотрим изменения УСН в 2015 году. Их не так много, но они достаточно значимы и чувствительны (налоговые каникулы, торговые сборы, налог на имущество для упрощенцев), а некоторые из них касаются всех. Во-первых, с 2015 года начинает применяться новая форма налоговой декларации по УСН. Во-вторых, для многих упрощенцев появится обязанность платить налог на имущество. В-третьих, в 2015 году могут ввести торговые сборы. В-четвертых, для ИП на УСН будут вводить налоговые каникулы. В-пятых, изменятся размеры ограничений для применения упрощенной системы налогообложения. Далее обо всем по порядку.

Новая форма налоговой декларации УСН

Начиная с 2015 года, налоговая декларация УСН должна сдаваться по новой форме. Напомним, что сроки сдачи декларации УСН в 2015 году установлены: до 31 марта для организаций и до 30 апреля 2015 года для ИП.

Новая форма декларации УСН утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 года. Скачать ее и ознакомиться с образцом заполнения декларации по новой форме вы можете .

Таким образом, уже за 2014 год декларацию УСН нужно будет сдать по новой форме.

Налог на имущество ИП и организаций на УСН в 2015 году

Пожалуй одно из самых неприятных изменений УСН в 2015 году - установление для упрощенцев обязанности по уплате налога на имущество. Это бремя может коснуться владельцев недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость. Решение по этому вопросу остается за региональными властями, которые должны обеспечить проведение соответствующих организационных мероприятий (провести оценку кадастровой стоимости; утвердить перечни имущества, по которым налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость).

Обратите внимание, что обязанность по уплате налога на имущество может быть возложены и на организации и на ИП. Подробнее по этому вопросу смотрите .

Торговые сборы с 01.07.2015 года

В 3-х субъектах РФ (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь) с 01.07.2015 года могут ввести так называемые «торговые сборы». Причем платить их будут и упрощенцы. При этом им будет предоставляться право уменьшения налога УСН на сумму уплаченных торговых сборов. Сборами будет облагаться только торговля (отсюда и название). При этом ЕНВД нельзя будет применять в отношении облагаемой сборами деятельности. Подробнее об этих изменениях читайте в специальной статье на эту .

Налоговые каникулы для ИП на УСН с 2015 года

Долгожданные изменения произошли. В конце 2014 года был принят закон о налоговых каникулах, согласно которому регионы получили право вводить каникулы для ИП, впервые регистрирующих свое дело и выбравших режим налогообложения - УСН или патентную систему налогообложения. Таким образом, регионы определят виды деятельности, по которым начинающие ИП на УСН будут применять льготную ставку 0 % в первые 2 года своей деятельности.

Вместе с тем, региональные законы о каникулах для ИП принимаются медленно. На сегодняшний день их утвердили в Челябинской, Пензинской, Архангельской и Владимирской областях, а также Ненецком автономном округе. Кроме того, в скором времени такой закон будет принят и в Москве. Подробнее об этой теме, а также все последние новости о налоговых каникулах вы узнаете .

Регионам предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки по УСН с объектом доходы в диапазоне от 1 до 6 %. Видео о том, как узнать, какие налоговые ставки УСН применяются в вашем регионе приведено ниже?

Ограничения для применения УСН в 2015 году

С учетом , который составит 1,147, размер доходов, которые нельзя превысить в 2015 году упрощенцам, чтобы не утратить право на УСН, составит 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. х 1,147).

А для перехода на УСН организаций с 2016 года размер доходов за 9 месяцев 2015 года не должен превысить 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. х 1,147).

Как видите, изменения УСН в 2015 году достаточно значительны. Если вас по-прежнему интересует этот режим налогообложения, то много полезного о нем вы найдете .