Годовые нормы износа по основным фондам. Нормы амортизации: формула расчета с пояснениями

Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».

Норма амортизационных отчислений – значение, рассчитанное в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.

Норма амортизации основных фондов: понятие и структура

300 000 руб. / 20 лет = 15 000 руб.

Норма амортизационных отчислений в процентах будет равна:

15 000 руб. / 300 000 руб. × 100% = 5%.

Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации. В бухучете возможны четыре способа:

• линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
• метод уменьшаемого остатка , при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 – 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К – повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
• способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ∑ЧЛ, где ЧЛ – число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ∑ЧЛ – сумма чисел лет СПИ . В нашем примере расчет будет таким:
  • -в 1-й год % = 20 лет / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) = 9,5%.
  • Норма амортизации (НА) = 9,5% х 300 000 руб. = 28 500 руб.;
  • - во 2-й год % = 19 лет / 210 = 9%
  • НА = 9% х 30 000 = 27 000 руб. и т.д.;
  • При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа.
• способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.

Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа - линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.

Средняя норма амортизации

Расчет среднегодовой нормы - важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:

• Стоимость ОС на начало периода;
• Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
• Информация о планируемом выбытии имущества .

Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:

• Н а =∑А о /ОФ ср,
  • где Н а – норма амортизации в %;
  • ∑А о – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
  • ОФ ср – среднегодовая стоимость ОС в руб.

"Налоговый вестник", N 4, 2004

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют Годовые нормы износа по основным фондам бюджетных учреждений и организаций, утвержденные еще 28 июня 1974 г. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 11.11.1973 N 824 "Об итогах переоценки основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете" (далее - Годовые нормы износа).

За прошедшее время в составе основных средств бюджетных учреждений произошли значительные изменения, вызванные появлением новых машин и оборудования (персональных компьютеров, ксероксов, факсов и т.д.), а также переоборудованием и капитальным ремонтом зданий и сооружений бюджетной сферы (систем отопления, охраны и пожаротушения). Вместе с тем из состава основных средств бюджетных учреждений выбыли целые классы машин и оборудования, существовавшие в 70-х годах прошлого столетия (перфораторы, табуляторы, мини-ЭВМ и т.д.).

Необходимо отметить, что действующие Годовые нормы износа были сформированы исходя из видовых признаков основных средств, что не соответствует современным международным стандартам финансовой и бухгалтерской отчетности. Кроме того, Годовые нормы износа не связаны с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России 26.12.1994 N 359, что противоречит существующим принципам классификации.

В результате использование Годовых норм износа приводит к существенным искажениям бухгалтерской и статистической отчетности, что не позволяет объективно отображать состояние и воспроизводство основных средств бюджетных учреждений и, соответственно, обоснованно планировать выделение финансовых средств из бюджетов всех уровней на их замену и капитальный ремонт.

В связи с этим в настоящее время по инициативе Минэкономразвития России и Минфина России разрабатывается проект нормативного документа, в котором предусматривается переход на новые нормы износа основных средств бюджетных учреждений, сформированные согласно срокам полезного использования.

Как известно, Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 была утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация основных средств), используемая в целях налогообложения.

Согласно п.1 вышеуказанного Постановления Правительства РФ Классификация основных средств рекомендуется для применения в целях бухгалтерского учета, то есть может использоваться и для начисления износа в бюджетных учреждениях, но при соблюдении ряда отдельных ограничений и дополнений. Поэтому в основу разрабатываемой системы кодификации и определения сроков полезного использования основных средств бюджетных учреждений положены те же принципы, что и при разработке Классификации основных средств.

Предлагаемая система формирования групп основных средств бюджетных учреждений ориентирована на ОКОФ, который совместим, во-первых, с международными стандартами, а во-вторых, - с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17. На сегодняшний день ОКОФ - это единственный классификатор, который позволяет идентифицировать видовой состав основных фондов, что важно для целей бухгалтерского учета.

Основным ориентиром при определении сроков полезного использования конкретных видов основных средств, предусмотренных ОКОФ, были нормы амортизации, установленные в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Однако в большинстве случаев эти нормы уточнялись на основе мировой практики посредством анализа сроков амортизационного списания по разным видам оборудования, принятых в других странах. Наконец, учитывались мнения специалистов относительно необходимости сокращения сроков списания тех или иных видов основных средств.

Предложенная укрупненная группировка основных средств позволяет унифицировать сроки полезного использования для однотипных видов основных средств, неоправданно дифференцированных ранее по нормам износа.

При этом следует иметь в виду, что состав основных средств бюджетных и коммерческих организаций практически совпадает (компьютеры могут применяться и в бюджетном учреждении, и в коммерческой организации), а нормы износа и нормы амортизации определяются в зависимости от сроков полезного использования основных средств.

При разработке документа, касающегося новых норм износа основных средств бюджетных учреждений, также учитывается, что их финансирование осуществляется за счет средств бюджетов разных уровней или бюджетов государственных внебюджетных фондов на основе смет доходов и расходов, и, следовательно, необходимо осуществлять контроль за использованием и состоянием государственного имущества. В этой связи нецелесообразно предоставлять самому учреждению право выбора в определении сроков полезного использования своих основных средств, как это установлено в налоговом законодательстве. Кроме того, необходимо установить более жесткие временные рамки по использованию основных средств бюджетных учреждений, а именно: несколько увеличить сроки их полезного использования.

В этих целях для начисления износа по основным средствам со сроками полезного использования до 30 лет в каждой из девяти первых групп предлагается установить четкие значения сроков полезного использования. Что касается основных средств с сроками полезного использования свыше 30 лет (в основном здания и сооружения), то для большей прозрачности их учета и контроля планируется разделить десятую группу на три новые группы основных средств, а именно: со сроками полезного использования от 30 лет до 40 лет включительно, от 40 лет до 60 лет включительно и свыше 60 лет.

При этом предполагается предоставить право федеральным органам исполнительной власти самим устанавливать сроки полезного использования и, соответственно, нормы начисления износа в пределах каждой из этих групп в зависимости от особенностей эксплуатации конкретных объектов основных средств (имея в виду различные климатические условия, а также уровень физического и морального старения основных средств). В этом случае при определении норм износа, наряду с необходимостью учета в хозяйственной деятельности достижений научно-технического прогресса, ставится задача определения реальных (фактических) сроков полезного использования основных средств с учетом их физического и морального износа и оптимизации затрат на обновление.

При разработке документа учитываются положения Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми нормы начисления износа, рассчитанные на основе предлагаемых принципов определения сроков полезного использования основных средств бюджетных учреждений, должны распространяться на бюджетные учреждения бюджетов всех уровней (федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты), а также на организации государственных внебюджетных фондов и должны применяться органами исполнительной власти.

Что касается предполагаемых сроков ввода в действие нормативного документа, устанавливающего новые правила начисления износа основных средств бюджетных учреждений, то в соответствии с п.54 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, износ по основным средствам бюджетных учреждений определяется за полный календарный год независимо даже от того, в каком месяце отчетного года приобретены или построены основные средства. Следовательно, введение новых норм износа, рассчитанных на основе сроков полезного использования, будет производиться только с начала отчетного периода, то есть с 1 января.

Е.И.Поздняков

Заместитель руководителя

Департамента финансов

Минэкономразвития России

И.Н.Титова

Начальник отдела

Департамента финансов

Минэкономразвития России

За счет увеличения амортизационных отчислений — достаточно рискованный и трудоемкий способ налоговой оптимизации. В то же время практика показывает, что многим удается увеличить сумму амортизационных отчислений (либо снизить первоначальную стоимость объекта) и тем самым сэкономить налог на прибыль. Рассмотрим, какие методы экономии позволяют организациям снизить налог на прибыль за счет амортизации и насколько их применение рискованно с налоговой точки зрения в статье "Пять простых способов, которые позволят снизить налог на прибыль за счет амортизации".

Определяет ее бухгалтер сам исходя из срока полезного использования объекта по формуле:

Заметьте: поскольку нормы амортизации определяются в зависимости от срока полезного использования объекта, а такой срок определяется по так называемым амортизационным группам , в нашей таблице исходным показателем является амортизационная группа - так вам будет проще пользоваться таблицей.

Расчетные нормы амортизации основных средств по амортизационным группам

Указания
о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизацию
(утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. N АБ-23-Д)

В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. N 824 "Об итогах переоценки основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, по состоянию на 1 января 1973 г." Госплан СССР, Министерство финансов СССР, Госстрой СССР и ЦСУ СССР устанавливают следующий порядок определения и отражения в бухгалтерском учете и отчетности износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР.

1. Износ основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, определяется ежегодно исходя из норм износа, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г., и ежегодно отражается в бухгалтерском учете и отчетности этих учреждений и организаций.

Начисление износа по основным средствам (фондам), не предусмотренным в Сборнике единых утвержденных норм износа, следует производить по нормам износа на аналогичные фонды.

При невозможности применения по аналогии норм износа, установленных для других объектов, и в случаях создания новых типов основных средств (фондов) министерства и ведомства разрабатывают проекты соответствующих норм износа и вместе с обоснованиями представляют их на утверждение в Госплан СССР, Госстрой СССР, Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР.

2. Износ не определяется по следующим основным средствам (фондам), по зданиям и сооружениям, являющимися уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образцам, моделям действующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; экспонатам животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях); многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям; белью, постельным принадлежностям, одежде и обуви.

Износ не определяется также по основным средствам (фондам) учреждений, находящихся за границей.

3. Износ основных средств (фондов) исчисляется один раз в конце года путем умножения балансовой стоимости соответствующих инвентарных объектов по состоянию на конец отчетного года (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) на установленную годовую норму износа.

При составлении годового отчета за 1974 год износ исчисляется за 2 года - за 1973 и 1974 годы, причем за 1973 год - по данным о наличии основных средств (фондов) на 1 января 1975 г. в той части, которая находилась в эксплуатации в данном учреждении (организации) по состоянию на 1 января 1974 г., а за 1974 год - по состоянию на 1 января 1975 г.

4. Сумма начисленного за отчетный год износа основных средств (фондов) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Фонд в основных средствах" и кредиту счета "Износ основных средств".

5. Изменение общей суммы износа основных средств (фондов) в течение отчетного года в учете и отчетности может иметь место за счет поступления и выбытия инвентарных объектов (включая их списание в связи с ликвидацией по ветхости и износу).

6. Записи сумм начисленного износа за каждый отчетный год в инвентарных карточках (книгах) пообъектного учета основных средств (фондов) не делаются. Сумма износа по отдельным инвентарным объектам устанавливается только при необходимости определения полной суммы износа за весь период эксплуатации объекта в случае его ликвидации или передачи другой организации, а также в случае изменения в установленном порядке нормы ежегодного износа.

Сумма износа за весь период эксплуатации объекта исчисляется на основании имеющихся в инвентарных карточках (книгах) данных о балансовой стоимости объекта, времени нахождения его в учреждении (по количеству календарных лет), не считая года передачи.

Износ по передаваемым объектам, находящимся в эксплуатации в данном учреждении (организации) при переоценке на 1 января 1973 г. или поступившим от других организаций после 1 января 1973 г., за весь период их эксплуатации определяется путем суммирования износа, установленного при переоценке на 1 января 1973 г., или суммы износа, принятой от других организаций, и начисленного износа за последующие годы эксплуатации объекта в данном учреждении (организации).

Пример. Сумма износа по объекту, переданному другой организации, определяется по следующим данным:

Балансовая стоимость объекта... 3000 руб.

Годовая норма износа... 10% (исходя из нормативного срока службы в 10 лет), или 300 руб.

При переоценке на 1 января 1973 г. износ определен в сумме 1200 руб. Объект передан другой организации в апреле 1975 г., в связи с чем износ по новой установленной норме следует начислить за 2 года эксплуатации после переоценки.

Сумма износа за весь период эксплуатации объекта до его передачи, по этим данным, составит:

1200 + (300 х 2) = 1800 руб.

7. Передача основных средств (фондов), бывших в эксплуатации, из одной организации в другую, а также списание выбывших по ликвидации объектов оформляются соответствующими актами, в которых указывается балансовая стоимость объектов (под балансовой стоимостью понимается: для переоцененных объектов - их восстановительная стоимость; для непереоцененных и вновь приобретенных - первоначальная стоимость) и сумма их износа, исчисленного в порядке, указанном в пункте 6 настоящих указаний.

8. При поступлении основных средств (фондов) - инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, от других организаций принимающая сторона отражает в бухгалтерском учете по дебету счета "Основные средства" их балансовую стоимость без вычета износа и по кредиту счетов "Фонд в основных средствах" - их балансовую стоимость за вычетом износа и "Износ основных средств" - сумму износа этих объектов на основании документов передающей организации на их передачу.

Суммы износа по поступившим от других организаций объектам, бывшим в эксплуатации, записываются в инвентарные карточки (книги) в графе "Износ на 1 января 1973 г.", наименование которой дополняется словами "и по документам приобретения".

9. Ликвидированные или переданные другим организациям объекты основных средств (фондов) отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Основные средства" в оценке по балансовой стоимости и по дебету счетов "Фонд в основных средствах" - по той же балансовой стоимости, но за вычетом начисленного износа и "Износ основных средств" - на сумму начисленного износа по этим объектам за весь период их эксплуатации в порядке, указанном выше.

10. Начисление износа в размере 100% стоимости отдельных объектов, которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полного износа.

Определение износа по основным фондам научно-исследовательских и конструкторских организаций, переведенных на хозяйственный расчет, производится исходя из норм амортизации на полное восстановление, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. N 183.

По дорогам и дорожным сооружениям общего пользования и объектам внешнего благоустройства городов и поселков городского типа определение износа производится, начиная с отчета за 1974 год по единым годовым нормам износа, установленным для учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете.

Исчисление годовой суммы износа по указанным видам основных средств (фондов), а также сумм износа по ликвидируемым или передаваемым инвентарным объектам, бывшим в эксплуатации, другим организациям производится в порядке, установленном настоящими указаниями для бюджетных организаций.

Сумму начисленного износа по основным средствам (фондам) за отчетный год научно-исследовательские и конструкторские организации отражают в бухгалтерском учете по дебету счета "Уставный фонд" и кредиту счета "Износ основных средств (фондов)".

При поступлении от других организаций основных средств (фондов) - инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, принимающая сторона отражает в бухгалтерском учете их балансовую стоимость по дебету счета "Основные средства (фонды)" и кредиты счета "Уставный фонд", а сумму исчисленного износа по документам передачи - по дебету счета "Уставный фонд" и кредиту счета "Износ основных средств (фондов)".

Ликвидированные или переданные другим организациям основные средства (фонды) - инвентарные объекты, бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета # Основные, средства (фонды)" и дебету счета "Уставный фонд" по их балансовой стоимости. На сумму исчисленного износа дебетуется счет "Износ основных средств (фондов)" и кредитуется счет "Уставный фонд".

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете суммы начисленного износа за отчетный год и балансовая стоимость принятых, переданных и ликвидируемых инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, и их износ: в дорожных организациях - по субсчетам "Дороги и дорожные сооружения", "Фонд в дорогах и дорожных сооружениях" и "Износ дорог и дорожных сооружений"; в организациях коммунального хозяйства, ведающих объектами внешнего благоустройства, - по субсчетам "Объекты внешнего благоустройства", "Фонд в объектах внешнего благоустройства" и "Износ объектов внешнего благоустройства".

В связи с установленным порядком отражения в бухгалтерском учете и балансе износа основных средств (фондов) научно-исследовательские и конструкторские организации должны отразить во вступительном балансе на 1 января 1974 г. (по годовому отчету за 1974 г.) сумму износа основных средств (фондов), определенную при их переоценке на 1 января 1972 г., и за 1972 год, исчисленную расчетным путем, которая приведена за балансом в справке в соответствии с письмом Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 14 ноября 1972 г. N 215/9-17 "Об отражении в учете и отчетности результатов переоценки основных фондов в 1973 году". Сумма износа основных средств (фондов) этих организаций по состоянию на 1 января 1973 г. отражается в бухгалтерском учете дополнительными оборотами по отчету за 1973 год по дебету счета "Уставный фонд" и кредиту счета "Износ основных средств (фондов)".

Исчисленный износ за 1973 и 1974 годы научно-исследовательские и конструкторские организации отражают оборотами при составлении годового отчета за 1974 год, причем за 1973 год - по данным о наличии основных средств (фондов) на 1 января 1975 г. в той части, которая находилась в эксплуатации в данной организации по состоянию на 1 января 1974 года, а за 1974 год - по состоянию на 1 января 1975 г.

Дорожные организации (по дорогам и дорожным сооружениям) и организации коммунального хозяйства (по объектам внешнего благоустройства) исчисляют износ по нормам, установленным для бюджетных организаций, только начиная с годового отчета за 1974 год, по инвентарным объектам, числящимся на 1 января 1975 г.

Госплан СССР, Министерство финансов СССР, Госстрой СССР и ЦСУ СССР просят министерства и ведомства СССР и союзных республик, Советы Министров автономных республик, исполкомы Советов депутатов трудящихся довести настоящие указания до соответствующих подведомственных учреждений и организаций.