Главная Финхаки Международная статистика государственных финансов. Статистика налогов и налоговой системы

Международная статистика государственных финансов. Статистика налогов и налоговой системы

После изучения данной главы магистр должен

знать :

задачи и систему показателей статистики государственных финансов;
основные принципы функционирования международной финансово-банковской системы.
международные финансовые организации и их функции;
агрегаты денежной массы и их структуру;
значение статистики государственных финансов для решения экономических задач, возникающих в теории и практике;

уметь:

использовать приобретенные знания в практической деятельности для решения поставленных экономических задач, с применением аппарата математического анализа;

владеть :

Понятийным аппаратом в области статистики государственных финансов.

Методология статистического анализа государственных финансов имеет цель обеспечить комплексную концептуальную и учетную основу, пригодную для анализа и оценки налогово-бюджетной политики, а также результатов деятельности государственного сектора. Государственный сектор включает сектор государственного управления и контролируемые органами государственного управления единицы, называемые государственными корпорациями (организациями), основная деятельность которых заключается в проведении коммерческих операций, а также национальный банк.

Статистическое исследование государственных финансов охватывает измерение и анализ:

масштабов государственного сектора, его вклада в совокупный спрос, инвестиции и сбережения;
влияния налогово-бюджетной политики на экономику, включая использование ресурсов, ситуацию в денежно-кредитной сфере и национальную задолженность;
налогового бремени;
тарифного протекционизма;
системы социальной защиты и пенсионного обеспечения;
показателей государственного чистого долга, чистой стоимости имущества и условных требований к органам государственного управления.

Органы государственного управления страны включают органы государственной власти и их учреждения, которые представляют собой структуры, образованные в результате политических процессов и обладающие законодательной, судебной или исполнительной властью в пределах определенной территории. Основные экономические функции органов государственного управления заключаются в следующем:

1) принимать на себя обязательства по обеспечению общества товарами и услугами на нерыночной основе для их коллективного или индивидуального потребления;
2) перераспределять доходы и имущество посредством трансфертных платежей.

Важной особенностью органов государственного управления является то, что эта деятельность должна финансироваться главным образом за счет налогов или других обязательных трансфертов.

Классификация доходов бюджетной системы

Единицы сектора государственного управления имеют четыре основных источника доходов: налоги и другие обязательные трансферты, вводимые государственными единицами; доходы от собственности, получаемые в связи с владением активами; продажи товаров и услуг; добровольные трансферты, получаемые от других единиц.

Доходы состоят из разнородных элементов. Соответственно, эти элементы классифицируются по различным характеристикам в зависимости от вида доходов. Схема классификации налогов в основном определяется объектом налогообложения. Гранты классифицируются по источникам получения доходов, а доходы от собственности классифицируются по виду дохода. Полная система классификации доходов бюджета в международной статистике государственных финансов приводится в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Классификация доходов



	Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала
	Уплачиваемые физическими лицами
	Уплачиваемые корпорациями и другими предприятиями

	Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу
	Налоги на собственность
	Периодические налоги на недвижимое имущество
	Периодические налоги на чистую стоимость имущества
	Налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение
	Налоги на финансовые операции и операции с капиталом
	Другие непериодические налоги на собственность
	Другие периодические налоги на собственность
	Налоги на товары и услуги
	Общие налоги на товары и услуги
	Налоги на добавленную стоимость
	Налоги с продаж
	Налоги с оборота и другие общие налоги на товары и услуги

	Прибыль фискальных монополий
	Налоги на специфические услуги
	Налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности
	Налоги на автотранспортные средства
	Другие налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности
	Другие налоги на товары и услуги
	Налоги на международную торговлю и операции
	Таможенные и другие импортные пошлины
	Налоги на экспорт
	Прибыль экспортных или импортных монополий
	Курсовая прибыль
	Налоги на операции с иностранной валютой
	Другие налоги на международную торговлю и операции
	Другие налоги
	Уплачиваемые только коммерческими предприятиями
	Уплачиваемые другими предприятиями, кроме коммерческих, или неидентифицируемые
	Взносы/отчисления на социальные нужды
	Взносы/отчисления на социальное обеспечение
	Взносы работников
	Отчисления работодателей
	Отчисления лиц, работающих не по найму, или незанятых

	Другие взносы/отчисления на социальные нужды
	Взносы работников
	Отчисления работодателей
	Условно исчисленные взносы/отчисления

	От правительств иностранных государств

	Капитальные
	От международных организаций

	Капитальные
	От других единиц сектора государственного управления

	Капитальные
	Другие доходы
	Доходы от собственности
	Проценты
	Дивиденды
	Отчисления из доходов квазикорпораций
	Доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов

	Продажа товаров и услуг
	Продажи, осуществляемые рыночными заведениями
	Административные сборы
	Рыночные продажи, осуществляемые нерыночными заведениями
	Условно исчисленные продажи товаров и услуг
	Штрафы, пени и неустойки
	Добровольные трансферты, кроме грантов

	Капитальные
	Прочие и неидентифицируемые доходы

Доходы отражают в учете по методу начисления, т.е. тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования на получение налогов или других видов доходов. Способы применения данного общего правила в отношении различных видов доходов указываются в каждом разделе классификации по мере необходимости.

За исключением налогов и взносов/отчислений на социальные нужды, сумма доходов, подлежащая отражению в учете, представляет собой всю сумму, в отношении которой единица сектора государственного управления имеет безусловное требование. Как указано ранее, при отражении в учете суммы налогов и взносов/отчислений на социальные нужды следует принимать во внимание тот факт, что государственная единица, являющаяся получателем доходов, обычно не является стороной в операции или другом событии, создающем обязательство по уплате налогов или взносов/отчислений на социальное страхование. Поэтому многие из таких операций и событий постоянно ускользают из поля зрения налоговых органов.

В статистике государственных финансов считается, что доходы государственных единиц создают только те налоги и взносы/отчисления на социальное страхование, которые фактически подтверждены начислениями налога и налоговыми декларациями, таможенными декларациями и другими аналогичными документами.

Обязательные трансферты, взимаемые с других объектов и направляемые целевым назначением на расходы по социальному обеспечению, являются налогами и классифицируются по соответствующему объекту налогообложения. В частности, поступления, базой для исчисления которых служит чистый доход, корректируемый с учетом индивидуальных вычетов из налогооблагаемой базы и льгот, классифицируются как налоги на доходы, даже если они направляются целевым назначением на выплату пособий по социальному обеспечению. Обязательные платежи, которые взимаются в размере, определяемом заработками, фондом оплаты труда или численностью работников, но не гарантируют право на получение пособий по социальному обеспечению, классифицируются как налоги на фонд заработной платы или на рабочую силу.

Охват, время отражения в учете и стоимостная оценка налоговых доходов в статистике государственных финансов и СНС-93 идентичны, однако существуют различия в системах классификации. СНС-93 содержит положения о составлении статистики по 1) налогам на производство и импорт; 2) текущим налогам на доходы, имущество и т.п. и 3) налогам на капитал. Подход, принятый в статистике государственных финансов, заключается в том, чтобы классифицировать налоги главным образом по объекту налогообложения. Налоги группируются в шесть основных категорий: 1) налоги на доходы, прибыль и прирост капитала; 2) налоги на фонд заработной платы и рабочую силу; 3) налоги на собственность; 4) налоги на товары и услуги; 5) налоги на международную торговлю и операции; 6) другие налоги.

Как правило, направление поступлений от того или иного налога на целевое использование не оказывает влияния на его классификацию. Исключение составляет разграничение, проводимое между налогами на фонд заработной платы и рабочую силу и взносами/отчислениями на социальное обеспечение. Если доходы предназначаются для использования в рамках программы социального обеспечения, они являются взносами/ отчислениями на социальное обеспечение. В противном случае они представляют собой налог на фонд заработной платы и рабочую силу.

Налоги и другие обязательные трансферты должны отражаться в учете тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования органа государственного управления по налогам или другим платежам. Это время не обязательно является временем наступления налогооблагаемого события. Например, обязательство по уплате налога на прирост капитала обычно возникает при продаже актива, а не при повышении его стоимости.

Возвраты налогов обычно учитываются как отрицательные налоги. Возвраты представляют собой поправки на переплаченные суммы. Они относятся к тому периоду, в котором имело место событие, вызвавшее переплату. В случае налога (налога на добавленную стоимость) налогоплательщики, кроме конечных потребителей, обычно имеют право на возврат налогов, уплаченных с покупок. Если этот возврат превышает сумму налогов, уплаченных данным налогоплательщиком, чистый возврат отражается как отрицательный налог.

Налоговые кредиты представляют собой суммы, вычитаемые из налога, который в противном случае подлежал бы уплате. Следствием некоторых видов кредитов может стать чистый платеж, производимый государственной единицей налогоплательщику. Подобные чистые платежи отражаются как расходы, а не как отрицательный налог.

В ряде случаев сбор налогов осуществляется одной государственной единицей, которая затем частично или полностью переводит их другой государственной единице. В зависимости от действующего механизма налоги, переводимые второй государственной единице, могут быть перераспределены с отнесением к налоговым доходам этой единицы или отражаться в учете как налоговые доходы единицы, осуществляющей сбор налогов, и как грант от этой единицы другой государственной единице.

Как правило, налог закрепляется за государственной единицей, которая а) реализует свои полномочия по взиманию налога (либо в качестве принципала, либо в результате делегирования ей полномочий принципала), б) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об установлении и изменении налоговой ставки, а также в) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об использовании средств.

Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала, как правило, взимаются 1) с заработной платы, гонораров, комиссионных, дополнительных социальных выплат и иных видов оплаты трудовых услуг; 2) с доходов в форме процентов, дивидендов, ренты и роялти; 3) с прироста и потерь капитала, включая распределения прироста капитала инвестиционных фондов; 4) с прибыли корпораций, товариществ, предприятий без образования юридического лица, наследственной массы и трастов; 5) с налогооблагаемой части социального обеспечения, пенсий, аннуитетов, страхования жизни и иных пенсионных счетов; 6) с разных прочих статей доходов.

Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала относятся либо к физическим лицам, либо к корпорациям и другим предприятиям. При отсутствии информации, необходимой для определения того, следует ли относить налоги к одной из указанных категорий, эти налоги отражаются как не распределяемые по категориям. Подоходные налоги с наследственной массы учитываются как налоги с физических лиц. Налоги на доходы некоммерческих единиц учитываются как налоги с корпораций. Налоги на доходы трастов, если получателями доходов являются физические лица, отражаются как налоги с физических лиц, а в остальных случаях – как налоги с корпораций. Эти налоги могут взиматься с фактической или оценочной величины доходов и прибыли и с реализованного или нереализованного прироста капитала. Сумма доходов, подлежащая обложению налогом, как правило, меньше валовых доходов, поскольку допускаются различные вычеты. Налог на прибыль взимается с разности доходов и допустимых вычетов.

Налоги на собственность включают налоги на использование, владение или передачу имущества. Эти налоги могут взиматься регулярно, единовременно или при переходе права собственности. Налоги на собственность подразделяются на шесть категорий: периодические налоги на недвижимое имущество; периодические налоги на чистую стоимость имущества; налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение; налоги на финансовые операции и операции с капиталом; другие непериодические налоги на собственность; другие периодические налоги на собственность.

Периодические налоги на недвижимое имущество охватывают налоги, регулярно взимаемые за использование недвижимого имущества или владение им, включая землю, здания и др. сооружения. Эти налоги могут взиматься с владельцев, арендаторов или и с тех, и с других. Сумма этих налогов обычно составляет определенный процент от оценочной стоимости собственности, которая определяется на основе условного арендного дохода, продажной цены, капитализированного дохода или иных характеристик, таких как размер или местоположение. В отличие от периодических налогов на чистую стоимость имущества, при начислении этих налогов обязательства по данной собственности, как правило, не принимаются во внимание.

Периодические налоги на чистую стоимость охватывают налоги, регулярно взимаемые с чистой стоимости имущества, которая обычно определяется как стоимость широкого диапазона движимого и недвижимого имущества за вычетом обязательств по данному имуществу.

Налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение рассматриваются в СНС-93 как налоги на капитал. В статистике государственных финансов они охватывают налоги на передачу собственности в случае смерти и на дарение. Налоги на передачу собственности в случае смерти включают налоги на наследуемое имущество, которые обычно основаны на общем размере наследственной массы, и налоги на наследство, которые могут определяться суммой, полученной бенефициарами, и/или степенью их родственной близости к усопшим.

Налоги на финансовые операции и операции с капиталом. Данная статья включает налоги на переход права собственности, за исключением случаев, классифицируемых как дарение, наследство или операции с наследуемым имуществом. В эту категорию включаются налоги на выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, налоги на чеки и иные формы платежа, а также налоги, взимаемые с конкретных юридических операций, таких как утверждение контрактов и продажа недвижимого имущества. Данная категория не включает налоги на использование товаров; налоги на прирост капитала; периодические налоги на чистую стоимость имуществ; другие непериодические налоги на собственность; сборы, уплачиваемые для покрытия судебных издержек, сборы за выдачу свидетельств о рождении, браке или смерти; налоги с продаж и общие гербовые сборы.

Другие непериодические налоги на собственность также классифицируются в СНС-93 как налоги на капитал. В статистике государственных финансов данная статья охватывает налоги на чистую стоимость имущества и собственность, взимаемые единовременно или нерегулярно. Она включает налоги на чистую стоимость имущества, взимаемые для покрытия непредвиденных расходов или перераспределения имущества; налоги на собственность, налоги на обустройство и мелиорацию, учитывающие увеличение стоимости земли в связи с предоставлением правительством разрешения на освоение земли или созданием правительством дополнительной инфраструктуры; налоги на переоценку стоимости капитала, а также любые другие специальные налоги на определенные виды собственности.

Другие периодические налоги на собственность. К этой категории относятся все периодические налоги на собственность, не включенные в категории 1131, 1132 или 1134, такие как периодические валовые налоги на личную собственность, драгоценности, крупный рогатый скот, другой скот, прочие конкретные виды собственности, а также внешние признаки наличия имущества. Налоги на использование определенных видов движимого имущества, например автотранспортных средств и огнестрельного оружия, классифицируются как налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности.

Налоги на товары и услуги охватывают все виды налогов, взимаемых с производства, добычи, продажи, передачи, аренды или доставки товаров и оказания услуг. Кроме того, сюда включаются налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности.

Данная категория не включает налоги на международную торговлю и операции, но включает налоги, взимаемые при импортировании продукции или при пересечении ею границы, если соответствующее обязательство не связано исключительно с тем обстоятельством, что данные товары пересекли границу, а применимо также к внутренним товарам или операциям.

Общие налоги на товары и услуги включают все налоги, за исключением таможенных и других импортных пошлин и налогов на экспорт, взимаемые с производства, аренды, доставки, продажи, покупки или иной формы передачи прав собственности на широкий диапазон товаров и предоставление широкого спектра услуг. Такие налоги могут взиматься независимо от того, были ли данные товары или услуги произведены внутри страны или импортированы, и могут налагаться на любой стадии производства или распределения. В данную категорию включаются поступления в результате корректировок, внесенных в связи с этими налогами при пересечении товарами границы. И наоборот, возвраты таких налогов при экспорте товаров отражаются как отрицательные налоги в рамках данной категории. Когда налогами облагается ограниченный перечень, а не широкий диапазон товаров, такие налоги включаются в категорию акцизов. Решения относительно "пограничных случаев" принимаются с учетом доминирующей характеристики налога. Данная статья подразделяется на следующие категории.

Налог на добавленную стоимость – это налог на товары или услуги, который поэтапно собирается предприятиями, но в итоге полностью взимается с конечных покупателей. Его называют вычитаемым налогом, поскольку от производителей обычно не требуется выплачивать органам государственного управления полную сумму налога, которую они выставляют в счетах своим заказчикам, так как им разрешается вычитать из нее ту сумму налога, которая была выставлена при покупке ими товаров или услуг для промежуточного потребления или накопления основного капитала. НДС обычно рассчитывается на основе цены товара или услуги, включая любые другие налоги на данную продукцию. Кроме того, НДС может облагаться импорт товаров или услуг в дополнение к любым импортным пошлинам или иным налогам на импорт.

Налоги с продаж включают все общие налоги, взимаемые только на одной стадии – либо на стадии изготовления или производства, либо на стадии оптовой или розничной торговли.

Налоги с оборота и другие общие налоги на товары и услуги включают многоступенчатые кумулятивные налоги, обложение которыми имеет место каждый раз, когда производится какая-либо операция, без уменьшения на суммы налогов, уплаченных за вводимые ресурсы, а также все общие налоги на потребление, которые сочетают в себе элементы налогов на добавленную стоимость, налогов с продаж или многоступенчатых налогов.

Акцизы представляют собой налоги, взимаемые с определенных видов продукции или с ограниченного перечня продуктов, которые не могут быть классифицированы как общие налоги на товары и услуги, прибыль фискальных монополий, таможенные и другие импортные пошлины или налоги на экспорт. Акцизы могут взиматься на любой стадии производства или распределения и обычно начисляются исходя из стоимости, веса, концентрации или количества продукта. В данную категорию включаются специальные налоги на отдельные продукты (сахар, свекла, спички и шоколад); налоги, взимаемые с определенного круга товаров по различным ставкам; а также налоги, которыми облагаются табачные изделия, спиртные напитки, двигательное топливо и углеводородные масла. Если налог, взимаемый преимущественно с импортируемых товаров, в соответствии с тем же законом применяется (или может быть применен) также к сопоставимым товарам, произведенным внутри страны, тогда доходы от него классифицируются как доходы, полученные от акцизов, а не от импортных пошлин. Этот принцип применяется даже в отсутствии сопоставимой продукции, произведенной внутри страны, или при отсутствии возможности производства такой продукции. Налоги на электроэнергию, газ, энергию и энергоносители рассматриваются как налоги на товары и относятся к акцизам, а не к налогам на специфические услуги.

Прибыль фискальных монополий включает ту часть прибыли фискальных монополий, которая перечисляется органам государственного управления. Фискальные монополии – это государственные корпорации (организации) или государственные квазикорпорации, которые реализуют налоговые полномочия государства путем использования монопольных прав в отношении производства или распределения определенного вида товара или услуги. Такие монополии создаются в целях сбора доходов государства, которые в ином случае могли бы быть собраны при помощи налогов, взимаемых с производства или распределения соответствующих товаров частным сектором. Типичными товарами, на которые распространяются фискальные монополии, являются табачные изделия, спиртные напитки, соль, спички, нефтепродукты и сельскохозяйственная продукция.

Проводится разграничение между фискальными монополиями и государственными предприятиями, такими как предприятия железнодорожного транспорта, электроэнергетики, почтовой связи и других услуг связи. Такие предприятия могут пользоваться правами монополии или квазимонополии, но обычно они создаются, прежде всего, для реализации задач государственной экономической или социальной политики, а не в целях сбора доходов для органов государственного управления. Трансферты от таких государственных предприятий органам государственного управления отражаются как дивиденды или отчисления из доходов квазикорпораций. Концепция фискальной монополии не распространяется на государственные лотереи, прибыль от которых также рассматривается как дивиденды или отчисления из доходов квазикорпораций. Прибыль экспортных или импортных монополий, перечисляемая сбытовыми организациями или другими предприятиями, ведущими международную торговлю, аналогична прибыли фискальных монополий, но классифицируется как прибыль экспортных или импортных монополий.

В принципе отражать в качестве налога следует только величину, на которую монопольная прибыль превышает некоторую условно принятую "нормальную" прибыль, однако оценить эту величину трудно, поэтому на практике сумму налогов следует считать равной сумме прибыли, фактически перечисленной фискальными монополиями органам государственного управления. При этом исключаются любые резервы, создаваемые фискальными монополиями. Такие налоги отражаются в учете на момент перечисления средств, а не на момент получения прибыли.

Налоги на специфические услуги. В данную категорию включаются все виды налогов, которыми облагаются платежи за конкретные услуги: налоги на оплату проезда на транспорте, на страховые премии, на банковские услуги, развлечения, рестораны и рекламу. Кроме того, в данную категорию входят налоги на азартные игры и ставки на тотализаторе на скачках, в футбольных пулах, лотереях и т.п. Налоги на вход в казино, на скачки и т.п. также классифицируются как выборочные налоги на услуги. Однако, если эти налоги являются частью общего налога на товары и услуги, соответствующие доходы отражаются в учете по категории 1141. Налоги на доходы, получаемые физическими лицами от футбольных пулов, или другие доходы от азартных игр классифицируются как налоги на доходы, прибыль и прирост капитала. Прибыль, перечисляемая органам государственного управления государственными лотереями, рассматривается как дивиденды или отчисления из доходов квазикорпораций. Налоги на чеки, а также на выпуск, перевод или погашение ценных бумаг классифицируются как налоги на финансовые операции и операции с капиталом. Гербовые сборы, которые не могут быть отнесены к налогам на услуги или на другие операции, классифицируются как другие налоги. Налоги на электроэнергию, газ, энергию и энергоносители включаются в категорию акцизов.

Налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности. Одна из регулирующих функций государства состоит в установлении запретов на владение определенными видами товаров, их использование или на осуществление определенных видов деятельности без специального разрешения в форме лицензии или иного свидетельства, за которые требуется уплата определенного сбора. Если выдача таких лицензий практически не связана с какими-либо действиями со стороны органов государственного управления и лицензии выдаются автоматически после уплаты установленных сумм, то они, вероятно, являются не более чем средством сбора налогов, хотя органы государственного управления и могут выдавать взамен определенного рода свидетельство или разрешение. Однако если органы государственного управления используют выдачу лицензий для осуществления определенной регулирующей функции – например, для проверки компетентности или квалификации соответствующего лица, проверки эффективности и безопасности функционирования определенного оборудования или осуществления в какой-либо иной форме контроля, который в противном случае они не были бы обязаны осуществлять, то эти поступления следует отражать как продажи услуг, а не как налоговые поступления, за исключением случаев, когда эти поступления явно не сопоставимы с издержками, связанными с предоставлением этих услуг. На практике граница между налогами и административными сборами не всегда является четкой.

Налогами считаются следующие виды сборов: а) сборы, плательщики которых не являются выгодополучателями, например, сборы, взимаемые с мясобоен для финансирования предоставляемых фермерам услуг; б) сборы, при которых государство не предоставляет взамен какую-либо определенную услугу, даже если плательщику выдается лицензия, например, лицензия на охоту, рыбную ловлю или отстрел без права использования определенного участка государственных земель, и в) сборы, при которых выгодополучателями являются только плательщики этих сборов, но при этом выгода, получаемая каждым отдельным лицом, необязательно пропорциональна производимым платежам, например, сбытовой сбор с молока, выплачиваемый фермерами и используемый для пропаганды потребления молока.

Налоги на автотранспортные средства. В данную категорию входят налоги на использование автотранспортных средств или на разрешение использовать автотранспортные средства. В нее не включаются налоги на автотранспортные средства как на собственность или чистую стоимость имущества или сборы за использование автодорог, мостов и туннелей.

Другие налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности. В эту категорию включаются лицензии на ведение коммерческой и профессиональной деятельности. Такие лицензии могут принимать форму налогов на разрешение вести коммерческую деятельность вообще или конкретный вид коммерческой или профессиональной деятельности. В эту категорию входят общие налоги или лицензии на коммерческую деятельность, которые взимаются либо как фиксированная сумма, либо по определенной шкале в зависимости от конкретного вида деятельности, либо рассчитываются на базе различных показателей, например, размер площади, установленная мощность в лошадиных силах, капитал или тоннаж грузовых транспортных средств. В данную категорию не входят налоги на коммерческую деятельность, взимаемые с валового объема продаж, которые классифицируются как общие налоги на товары и услуги. Налоги или лицензии на конкретные виды коммерческой деятельности включают разрешения на продажу товаров или оказание услуг. Эти налоги могут взиматься на регулярной основе, единовременно или каждый раз, когда товары используются. Кроме того, в эту категорию включаются налоги на загрязнение окружающей среды, взимаемые при выбросе или сливе в окружающую природную среду ядовитых газов, жидкостей или других вредных веществ.

Помимо коммерческих и профессиональных лицензий, в данную категорию входят налоги на разрешения на охоту, отстрел или ловлю рыбы и налоги на владение домашними животными в тех случаях, когда право на ведение такой деятельности не предоставляется в рамках обычной коммерческой операции. В эту категорию включаются также лицензии на радио- и телевизионное вещание, за исключением случаев, когда государственные органы ведут радио- и телевещание для всего населения, и тогда имеет место не налог, а плата за услугу.

Другие налоги на товары и услуги включают налоги на добычу полезных ископаемых, ископаемого топлива и других невозобновляемых ресурсов из месторождений, находящихся в частной собственности или в собственности другого органа государственного управления, а также любые иные налоги на товары или услуги, не включенные в категории 1141–1145. Налоги на добычу невозобновляемых ресурсов обычно взимаются в форме фиксированной суммы в расчете на единицу количества или веса, но могут взиматься и как процент от стоимости. Эти налоги отражаются в учете тогда, когда происходит добыча ресурсов. Платежи за добычу невозобновляемых ресурсов из месторождений, принадлежащих государственной единице, являющейся получателем этих платежей, классифицируются как рента.

Налоги на международную торговлю и операции включают доходы от всех видов налогов на товары, ввозимые в страну, или на услуги, оказываемые резидентам нерезидентами. Эти налоги могут взиматься в целях получения доходов или в протекционистских целях и определяться либо на индивидуальной основе, либо в соответствии со стоимостью товара (на адвалорной основе), но по закону они должны распространяться только на импортируемую продукцию. В данную категорию также входят сборы, налагаемые в соответствии с перечнем таможенных тарифов и дополнениями к нему, включая налоговые надбавки, основанные на перечне тарифов, консульские, тоннажные, статистические, фискальные сборы и налоговые надбавки, которые не основаны на перечне таможенных тарифов. Налоги, распространяющиеся на импортируемые товары только потому, что последние включаются в более широкую категорию налогооблагаемых товаров, отражаются в учете как общие налоги на товары и услуги или акцизы.

В тех случаях, когда монопольные права органов государственного управления или органов денежно-кредитного регулирования реализуются для получения маржи между покупной и продажной ценой иностранной валюты, кроме тех случаев, когда это делается для покрытия административных издержек, полученные доходы представляют собой обязательный сбор, взыскиваемый как с покупателя, так и с продавца иностранной валюты. Такой сбор представляет собой распространенный эквивалент импортной и экспортной пошлин, взимаемых в рамках системы единого валютного курса, или налога на продажу или покупку иностранной валюты. Подобно прибыли экспортных или импортных монополий, данные доходы представляют собой механизм реализации монопольных прав в целях налогообложения и включаются в налоговые доходы при получении их органами государственного управления. В данную категорию не входит никакое перечисление органам государственного управления курсовой прибыли, полученной иначе, чем в результате поддержания разницы в валютных курсах.

Налоги на операции с иностранной валютой включают налоги, которыми облагаются продажа или покупка иностранной валюты, производимая либо по единому, либо по различным валютным курсам. В данной категории отражаются также налоги на переводы средств за границу, если эти налоги взимаются с покупки переводимой иностранной валюты. Налоги на перевод иностранной валюты, которые не взимаются с ее покупки, отражаются по категории другие налоги на международную торговлю и операции.

Взносы/отчисления на социальные нужды классифицируются как взносы/отчисления на социальное обеспечение или как другие взносы/отчисления на социальные нужды, в зависимости от вида программы, в которую они поступают.

Взносы/отчисления в программы социального обеспечения классифицируются по источнику взносов/отчислений. Взносы работников уплачиваются непосредственно работниками или вычитаются из заработной платы работников и перечисляются от их имени работодателем. Отчисления работодателей уплачиваются непосредственно работодателями от имени своих работников. Суммы, уплачиваемые работодателями в секторе государственного управления, при консолидации не исключаются, если единицы, являющиеся плательщиками и получателями, относятся к одному и тому же сектору или подсектору, поскольку считается, что эти отчисления подлежат условному переотнесению ("перемаршрутизации"), а затем уплачиваются работниками. Отчисления лиц, работающих не по найму или незанятых, вносятся плательщиками, не являющимися наемными работниками. Не распределяемые по категориям взносы/отчисления – это взносы/отчисления, для которых не представляется возможным определить источник их поступления. Если те или иные взносы/отчисления произведены добровольно, для расчета показателя налогово-бюджетного бремени и иных целей полезно представить их общую сумму в качестве справочной статьи.

К другим взносам/отчислениям на социальные нужды относятся фактические и условно исчисленные взносы/отчисления в программы социального страхования, реализуемые органами государственного управления как работодателями от имени своих работников, в рамках которых не предоставляются пенсионные пособия. В отличие от программ социального обеспечения, в программах социального страхования для государственных служащих, как правило, уровень пособий непосредственно увязан с уровнем взносов/отчислений. Такие программы обычно реализуются органом государственного управления только для своих работников, однако они могут также реализовываться одним органом государственного управления от имени работников многих органов государственного управления.

Взносы работников включают суммы, уплачиваемые непосредственно работниками или перечисляемые из заработной платы и других форм оплаты труда работодателями от имени работников.

Отчисления работодателей включают суммы, уплачиваемые работодателями от имени своих работников. Как и в случае отчислений работодателей в программы социального обеспечения, эти отчисления при консолидации не исключаются, если органы государственного управления, являющиеся плательщиками и получателями, относятся к одному и тому же сектору или подсектору.

Условно исчисленные взносы/отчисления имеют место, если органы государственного управления как работодатели предоставляют социальные пособия непосредственно своим работникам, бывшим работникам или их иждивенцам из своих собственных средств без участия страховой компании или автономного или неавтономного пенсионного фонда. В этом случае считается, что нынешние работники защищены от различных оговоренных социальных рисков, даже если не производится никаких платежей для их покрытия. Суммой начисленных доходов в данной категории является величина производимых работодателями отчислений на социальные нужды, которая потребовалась бы для обеспечения фактических прав работников на получение социальных пособий.

Гранты представляют собой необязательные текущие или капитальные трансферты, получаемые государственной единицей от другой государственной единицы или от международной организации. Гранты классифицируются сначала по типу единицы, предоставляющей грант, а затем в зависимости от того, является ли этот грант текущим или капитальным.

В статистике государственных финансов выделяются три источника грантов: гранты от правительств иностранных государств, гранты от международных организаций и гранты от других единиц сектора государственного управления. Последняя категория – гранты от других единиц сектора государственного управления – необходима только при составлении статистики по какому-либо подсектору сектора государственного управления. В противном случае эти операции при консолидации исключаются.

Текущими являются те гранты, которые предоставляются на осуществление текущих расходов и не связаны с приобретением какого-либо актива их получателем и не обусловлены таким приобретением. Капитальные гранты предусматривают приобретение получателем активов и могут складываться из перечисления денежных средств, которые получатель, как от него ожидается или требуется, должен использовать для приобретения актива или активов (кроме запасов материальных оборотных средств), передачи актива (кроме запасов материальных оборотных средств и денежных средств) или аннулирования обязательства по взаимному соглашению между кредитором и дебитором. При наличии сомнений в отношении характера гранта следует классифицировать его как текущий. Выделение капитальных грантов необходимо для расчета валового и чистого сбережения.

Помимо налогов, взносов/отчислений на социальные нужды и грантов, доходы включают доходы от собственности, доходы от продажи товаров и услуг и разные прочие виды доходов, определяемые в бюджетной классификации доходов как другие доходы.

Доходы от собственности в статистике государственных финансов включают различные виды доходов, получаемых единицей сектора государственного управления, когда она предоставляет принадлежащие ей финансовые и/или непроизведенные активы в распоряжение других единиц. Доходы, относимые к данной категории, могут принимать форму процентов, дивидендов, отчислений из доходов квазикорпораций, доходов от собственности, вмененных держателям страховых полисов, или ренты.

Проценты подлежат получению единицами сектора государственного управления, которые владеют определенными видами финансовых активов, а именно, депозитами, ценными бумагами, кроме акций, кредитами и дебиторской задолженностью. Эти виды финансовых активов создаются, когда единица сектора государственного управления предоставляет средства в качестве кредита другой единице. Проценты представляют собой доходы, получаемые кредитором за предоставление дебитору разрешения на использование его средств. Процентные доходы начисляются непрерывно в течение периода существования финансового актива. Ставка, по которой начисляются проценты, может быть установлена как процент от непогашенной основной суммы долга, как предварительно определенная сумма денежных средств или как сочетание этих двух форм.

Дивиденды. Единицы сектора государственного управления, выступающие в качестве акционеров и владельцев корпорации, приобретают право на получение дивидендов в результате предоставления собственного капитала в распоряжение данной корпорации. Средства, вложенные в акционерный капитал, не дают акционерам права на получение фиксированного или заранее определенного дохода. Вместо этого совет директоров или другие руководители корпорации должны объявлять размер выплачиваемых дивидендов по своему собственному усмотрению. Дивиденды отражаются в учете либо на дату объявления их к выплате, либо (в отсутствии предварительного объявления) на дату осуществления платежа.

Единицы сектора государственного управления могут получать дивиденды от частных или от государственных корпораций. Распределение прибыли государственными корпорациями (организациями) может производиться нерегулярно и необязательно должно в явной форме называться выплатой дивидендов. Тем не менее, за исключением случаев распределения, отмеченных ниже, дивиденды включают все распределения прибыли корпорациями между своими акционерами или владельцами, включая прибыль центральных банков, перечисляемую государственным единицам, прибыль, получаемую в результате выполнения функций органов денежно- кредитного регулирования, кроме центрального банка, и перечисление прибыли от государственных лотерей. Однако, как указано в предыдущих пунктах, распределения прибыли фискальных монополий и прибыли экспортных или импортных монополий классифицируются как налоги.

В случае получения платежей от государственных корпораций (организаций) может быть трудно решить, являются ли они дивидендами или отчислениями средств из собственного капитала. Дивидендами являются платежи, производимые корпорацией из своего текущего дохода, полученного от осуществляемой производственной деятельности. Однако корпорация может выравнивать уровень выплачиваемых ею дивидендов от периода к периоду, так что в некоторые периоды она выплачивает больше дивидендов, чем получает дохода от своей производственной деятельности. Такие платежи все равно являются дивидендами. Производимые корпорациями распределения между акционерами поступлений от приватизации и других продаж активов, а также крупные и носящие исключительный характер единовременные платежи, обусловленные накоплением резервов или холдинговой прибылью, представляют собой отчисления средств из собственного капитала, а не дивиденды.

Отчисления из доходов квазикорпораций. По определению, квазикорпорации не могут распределять доходы в форме дивидендов, однако владелец может принять решение об отчислении (частичном или полном) средств из доходов квазикорпорации. Теоретически отчисления из таких доходов эквивалентны распределению доходов корпорации через дивиденды и учитываются точно так же. Сумма дохода, которую владелец квазикорпорации решает отчислить, в значительной степени зависит от объема чистых доходов квазикорпорации. Все подобные отчисления отражаются в учете на дату фактического совершения платежа.

Как и в случае дивидендов, отчисления из доходов квазикорпораций не включают отчисления средств, вырученных от продажи или иного выбытия активов квазикорпорации. Перечисление средств, полученных в результате такого выбытия, отражается в учете как уменьшение стоимости капитала квазикорпораций, принадлежащего органам государственного управления. Аналогичным образом средства, отчисляемые при ликвидации крупных сумм накопленной нераспределенной прибыли или других резервов квазикорпорации, учитываются как отчисления средств из собственного капитала.

Доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов. Страховые компании имеют технические резервы в форме средств, полученных в предоплату премий, резервов на покрытие непогашенных требований о страховом возмещении и актуарных резервов на покрытие имеющихся рисков в связи с полисами страхования жизни. Эти резервы считаются активами держателей страховых полисов или бенефициаров, включая любые единицы сектора государственного управления, являющиеся держателями полисов, и обязательствами страховых компаний. Любые доходы, получаемые от инвестирования страховых технических резервов, также считаются собственностью держателей страховых полисов или бенефициаров и показываются как доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов. Этот вид доходов от собственности обычно является достаточно редким и/или незначительным для единиц сектора государственного управления.

Рента представляет собой доход от собственности, получаемый по определенным договорам аренды земли, ресурсов недр и других природных активов. Другие договоры аренды указанных видов активов, в особенности договоры аренды электромагнитного спектра, могут рассматриваться как продажа нематериального непроизведенного актива. Как и проценты, рента начисляется владельцу актива непрерывно в течение всего периода действия контракта. Таким образом, рента, отражаемая в учете за конкретный отчетный период, равна величине накопленной ренты, подлежащей выплате в течение этого отчетного периода, и может отличаться от суммы ренты, срок платежа по которой наступил или которая фактически уплачивается в течение данного периода.

Продажи, осуществляемые рыночными заведениями. Согласно ранее данному определению, заведение является частью предприятия, которая расположена в одном месте, где осуществляется лишь один вид производственной деятельности или где на основную производственную деятельность приходится большая часть добавленной стоимости. Рыночное заведение в составе государственной единицы представляет собой заведение, которое продает или иным образом реализует всю свою продукцию или ее большую часть по экономически значимым ценам. В данную категорию входят продажи, осуществляемые всеми рыночными заведениями, являющимися частью тех единиц, по которым составляется статистика. Поскольку все заведения государственных корпораций (организаций) являются рыночными, в данную категорию входят все продажи, осуществляемые государственными корпорациями (организациями). Платежи за аренду произведенных активов учитываются как продажи услуг и включаются в данную категорию. Продажи нефинансовых активов представляют собой выбытие нефинансовых активов, а не продажи товаров и услуг.

Административные сборы включают сборы за выдачу обязательных лицензий и другие административные сборы, которые представляют собой продажи услуг. Примерами являются водительские права, паспорта, судебные сборы и лицензии на радио- и телевещание, если органы государственной власти ведут радио- и телевещание для всего населения. Для того чтобы эти сборы рассматривались как продажа услуги, единица сектора государственного управления должна выполнять некоторую регулирующую функцию – например, проверку компетентности или квалификации соответствующего лица, проверку эффективности и безопасности функционирования определенного оборудования или осуществление в какой-либо иной форме контроля, который в противном случае она не была бы обязана осуществлять. Если платеж явно несопоставим со стоимостью предоставления услуги, то данный сбор классифицируется как налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности.

Рыночные продажи, осуществляемые нерыночными заведениями. В данную статью включаются продажи товаров и услуг, осуществляемые нерыночными заведениями единиц сектора государственного управления, кроме административных сборов. В нее входят продажи, которые не являются характерными с точки зрения обычной социальной или общественной деятельности государственных ведомств и учреждений, такие, как продажи продуктов, изготовленных в профессионально- технических училищах, семян, полученных в экспериментальных хозяйствах, продажи почтовых открыток и художественных репродукций музеями, плата за услуги в государственных больницах и клиниках, плата за обучение в государственных школах и плата за вход в государственные музеи, парки, учреждения культуры и места отдыха и развлечений, которые не имеют формы государственных корпораций (организаций).

Условно исчисленные продажи товаров и услуг. Когда институциональная единица производит товары и услуги для использования их в качестве оплаты труда работников в натуральном выражении, данная единица выступает в двух качествах: как работодатель и как обычный производитель товаров и услуг. Чтобы показать общую сумму оплаты труда работников, необходимо представить выплаченную в натуральном выражении сумму так, как если бы она была выплачена в денежной форме в качестве заработной платы, а затем работники использовали эти денежные средства для покупки товаров и услуг. В данную категорию включается совокупная стоимость этих условно исчисленных продаж.

Продажи товаров отражаются в учете на момент перехода законных прав собственности. Если точно определить этот момент невозможно, операция может быть отражена в учете на момент физической смены владельца или перехода права распоряжения. Операции с услугами обычно отражаются в учете на дату оказания услуг. Некоторые услуги предоставляются или имеют место на непрерывной основе. Например, операционный лизинг и жилищные услуги представляют собой непрерывные потоки и отражаются в учете непрерывно, пока они предоставляются.

Штрафы и пени являются обязательными текущими трансфертами, налагаемыми на институциональные единицы судами или квазисудебными органами за нарушения законов или административных норм. В данную категорию включаются также внесудебные соглашения. Неустойки представляют собой суммы, которые были внесены на депозит в пользу единицы сектора государственного управления вплоть до окончания судебного или административного разбирательства и переведены единице сектора государственного управления по решению, принятому в результате такого разбирательства. Штрафы и пени, наложенные за нарушение действующих норм и определенные в качестве связанных с конкретным налогом, отражаются в учете вместе с этим налогом. Прочие штрафы и пени, которые могут быть определены в качестве связанных с налоговыми нарушениями, классифицируются как другие налоги.

Большинство штрафов, пеней и неустоек определяются на конкретный момент времени. Эти трансферты отражаются в учете, когда единица сектора государственного управления получает законное право требования средств, что может иметь место при вынесении судебного решения или при опубликовании административного постановления, либо в том случае, когда несвоевременный платеж или другое нарушение автоматически приводят к наложению штрафа или взиманию пени.

В категорию добровольных трансфертов, кроме грантов, входят дарения и добровольные пожертвования от физических лиц, частных некоммерческих организаций, негосударственных фондов, корпораций и из любых других источников, кроме органов государственного управления и международных организаций. Текущие добровольные трансферты, кроме грантов, включают, например, предоставление органам государственного управления продовольствия, одеял и медицинских препаратов в рамках помощи. Капитальные добровольные трансферты, кроме грантов, включают трансферты на строительство или приобретение больниц, школ, музеев, театров и культурных центров, а также дарения земельных участков, зданий или нематериальных активов, таких, как патенты и авторские права. Если неясно, является ли данный трансферт текущим или капитальным, он классифицируется как текущий. Выделение капитальных трансфертов необходимо для расчета валового и чистого сбережения.

Категория прочих и неидентифицируемых доходов охватывает все виды доходов, которые не могут быть отнесены к какой- либо другой категории. Здесь могут отражаться продажи бывших в употреблении товаров военного назначения или иных товаров, не классифицированных как активы; продажи отходов; страховые требования (кроме страхования жизни) к страховым компаниям; страховые премии (кроме страхования жизни) по программам страхования, реализуемым органами государственного управления; платежи, полученные за ущерб, причиненный государственной собственности, кроме присуждаемых в результате судебного процесса; а также любые доходы, по которым отсутствует достаточная информация для их классификации в составе других категорий.

Налоговые поступления формируют основную часть доходов бюджета разных уровней.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государственными органами всех уровней в установленном порядке на всей территории страны.

Сущность налоговой системы - изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных взносов, за счет которых формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в доходной части бюджета и внебюджетных фондов.

Налог- обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый органами государственного управления с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Нужно отличать налоги от сборов и пошлин.

Сбор - обязательные взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пошлина - обязательный платеж, взимаемый государственными и другими уполномоченными органами за совершение в отношении плательщика юридически значимых действий. Пошлина взимается с тех, кто вступает с органами власти в отношения по поводу получения определенных услуг.

Объектом статистического наблюдения является деятельность налоговых органов, субъектом статистического наблюдения - налоговые органы и налогоплательщики.

В экономике налоги выполняет следующие основные функции:

фискальную (в соответствии с этой функцией налоги выполняют свое основное назначение - насыщение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества);
регулирующую (регулирование производства и потребления);
контрольную (с помощью этой функции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого рычага в отдельности, проверяется, насколько налоги соответствуют реализации цели в сложившихся условиях).

Отличительными чертами любого налога являются:

индивидуальная безвозмездность;
безэквивалентность;
обязательность;
законность.

Уплата налога не приводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере конкретному налогоплательщику. Посредством реализации функций госуправления затраты возмещаются всем налогоплательщикам.

Участниками налоговых отношений являются:

организации и физические лица налогоплательщики или плательщики сборов;
организации и физические лица - налоговые агенты;
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы);
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы).

Существует несколько классификаций налогов.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов и не имеют целевого назначения. Специальные налоги вводятся для финансирования конкретной категории расходов.

В зависимости от характера изъятия различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - налоги на собственность, доходы и капитал. Они взимаются непосредственно с дохода и капитала, а плательщиками являются собственники дохода и капитала. Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене на товары и услуги и оплачиваются покупателем. Выплачивает их продавец или производитель.

В зависимости от того какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет право их контролировать и уточнять, различают налоги:

федеральные (устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ);
региональные (устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ);
местные (устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

упрощенная система налогообложения (УСН);
единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
патентная система налогообложения (ПСН);
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Наибольший удельный вес в составе поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ в 2015 г. по данным табл. 5.1 составили (23,6%), налог на доходы физических лиц (20,4%), налог на прибыль организаций (18,8%), налог на добавленную стоимость (18,9%).

Элементами налогообложения являются:

Система показателей, характеризующих налогообложение:

показатели динамики удельного веса налоговых поступлений в доходах бюджета;
показатели структуры региональных и местных налогов в динамике;
показатели изменения налоговых ставок и величины налоговой базы;
доля налогов консолидированного бюджета в ВВП;
доля налогов консолидированного бюджета субъектов федерации в ВРП;
удельный вес налогов в налогах консолидированного бюджета;
доля налогов в общей сумме доходов бюджетов разных уровней;
удельный вес прямых и косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений;
удельные веса НДС и налога на прибыль в федеральном бюджете;
суммы налоговых поступлений по отдельным секторам и отраслям экономики;
объем общей налоговой задолженности перед консолидированным бюджетом;
дополнительно зачисленная сумма налогов и финансовых санкций по результатам проверок налоговых органов;
сумма поступивших налогов и финансовых санкций, дополнительно начисленная по результатам проверок и т.д.

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам, млрд, руб.

Таблица 5.1


	консолиди- рованный	в том числе	консолиди- рованный	в том числе
	консолиди- рованный	федеральный	консолиди- рованный	федеральный	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации

налог на прибыль организаций
налог на доходы физических лиц

из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации
налоги на имущество
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
из них налог на добычу полезных ископаемых

Источник: http//www.gks.ru / Федеральная служба государственной статистики, 2017.

Информационная база статистики налогов, формируется из данных отчетностей налоговых органов, включающих сведения о поступлении налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты и платежей в государственные и внебюджетные фонды по видам налогов и сборов.

Статистическое изучение налогов и налоговой системы осуществляется по направлениям:

анализ налоговой базы налогов и сборов и её динамики в зависимости от макро- и микроэкономических тенденций и от изменения налоговой политики;
анализ поступления налогов и сборов в целом по РФ и субъектам РФ, по уровням бюджетной системы, по видам экономической деятельности и по группам налогов;
анализ недоимки и задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям, и их структуры по уровням бюджетной системы РФ;
анализ эффективности контрольной работы и применяемых методов принудительного взыскания задолженности и реструктуризации.

Одним из важных направлений статистического исследования является изучение динамики и структуры задолженности по налогам и сборам. На основании данных табл. 5.2. общий объем задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ в 2016 г. увеличился на 3,06% по сравнению с 2015 г. Значительно увеличилась задолженность по региональным и местным налогам и сборам, соответственно на 20,3% и 21,4%. В целом по федеральным налогам и сборам задолженность снизилась на 1,8%. По налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами задолженность увеличилась в 2,9 раза. Наибольший удельный вес (более 45%) в составе задолженности занимает налог на добавленную стоимость.

Таблица 5.2



	недоимка	урегулированная задолженность
Всего
в том числе:
по федеральным налогам и сборам

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)
налог на прибыль организаций
акцизы по подакцизным товарам (продукции)
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
по региональным налогам и сборам
по местным налогам и сборам
по налогам со специальным налоговым режимом

Статистика государственных финансов предназначена для обеспечения учетной основы анализа и оценки экономических аспектов результативности государственного управления. Ее главной задачей является изучение закономерностей формирования и расходования государственных финансов. Статистический анализ государственных финансов предполагает определение их объема, структуры, динамики структурных сдвигов, происходящих под воздействием экономических процессов, а также обнаружение факторов, существенно воздействующих на государственные финансы и их составные части. В большинстве случаев под статистикой государственных финансов понимают статистику государственного бюджета и статистику государственных внебюджетных фондов, относительно тесно связанных между собой. Статистика государственного бюджета изучает процесс образования и использования бюджета, объектами изучения являются элементы единой бюджетной системы, в том числе бюджеты разных уровней государственного управления. Одна из проблем статистики в этой области - определение времени учета экономических операций в связи с тем, что часто в макроэкономике между началом многих операций и их завершением проходит значительное время. Принято выделять следующие основные методы установления времени учета операций: метод начисления; метод учета на основе наступления срока платежа; метод учета на основе обязательств; кассовый метод. По методу начисления операции отражаются на момент изменения экономической стоимости. По методу учета на основе наступления срока платежа - на самую позднюю дату, когда операции могут быть оплачены без начисления дополнительных сборов или штрафов, либо на дату платежа, если он производится раньше. По методу учета на основе обязательств - на момент, когда единица сектора государственного управления принимает на себя обязательство по проведению операции. По кассовому методу учета - на момент получения или выплаты денежных средств.

Государственный бюджет характеризует доходы и расходы сектора государственного управления в соответствии с бюджетной классификацией, представляющей собой основной документ, на основе которого он формируется и исполняется. Современная бюджетная классификация РФ (рис. 5.1) построена аналогично классификациям многих других стран с учетом рекомендаций международных финансовых организаций и особенностей экономики и государственного устройства нашей страны.

Структура доходов государственного бюджета Российской Федерации ориентирована на международную классификацию доходов государственного бюджета, согласно которой такие доходы - это обязательные невозвратные платежи, поступающие в бюджет страны. Доходы состоят из разнородных элементов и классифицируются по различным

Рис. 5.1.

характеристикам в зависимости от их вида. Полная классификации доходов бюджета РФ приведена на рис. 5.2, их принято отражать по методу начисления.

Расходы государственного бюджета включают все невозвратные платежи вне зависимости от целей их дальнейшего использования и представляют собой уменьшение чистой стоимости активов в результате экономических операций сектора государственного управления. Для учета расходных операций используются три вида классификаций: функциональная, экономическая и ведомственная. Функциональная классификация представляет собой разделы расходов, обусловленных осуществлением основных функций государства, и совпадает с общепринятой в мире классификацией функций федеральных органов управления: государственное управление; обеспечение внутренней и внешней безопасности; международная деятельность; содействие научно-техническому прогрессу; социальное развитие. В России действует аналогичная классификация, при этом 5 указанных выше направлений расходов конкретизированы и сгруппированы в 10 более мелких и детальных групп: государственные службы общего назначения; оборона; общественный порядок и безопасность; экономические вопросы; охрана окружающей среды; жилищные и коммунальные услуги; здравоохранение; отдых, культура и религия; образование; социальная защита. Используемые показатели являются абсолютными, исчисляются в денежном выражении и служат исходной информацией для проведения межстрановых сравнений. Экономическая классификация расходов государственного бюджета РФ построена на основе рекомендаций МВФ и ориентирована, в первую очередь, на проведение международных сопоставлений бюджетных показателей. Она включает следующие основные направления: оплата труда работников; использование товаров и услуг; потребление основного капитала; проценты; субсидии; гранты; социальные пособия; прочие расходы. Ведомственная классификация отражает распределение средств бюджета по федеральным министерствам и ведомствам с привязкой к определенным их функциям. Направления расходов каждого министерства или ведомства детально конкретизируются, что позволяет

Рис. 5.2.

органам законодательной власти принимать решения о необходимости данного вида деятельности и объемах его финансирования, а также контролировать их выполнение. Функциональная, ведомственная и экономическая структуры (классификации) расходов государственного бюджета перекрестно связаны между собой.

Финансирование бюджета. Этот раздел бюджетной классификации отражает объем привлекаемых заемных средств для финансирования расходов госбюджета. Финансирование предполагает изменение суммы обязательств органов государственного управления и остатков финансовых средств. Согласно международным стандартам статистики, заимствование государственных финансов рассматривается только как источник финансирования дефицита госбюджета и не относится к его доходам. Структура финансирования государственного бюджета по критерию «источники финансирования» может быть представлена в следующем виде (рис. 5.3). Она соответствует классификации МВФ по типу кредитора, отражающей источники получения финансовых средств, необходимых для покрытия дефицита сектора государственного управления.

Государственный долг представляет собой сумму официально признанных прямых обязательств учреждений государственного управления

Рис. 5.3.

перед другими секторами экономики и «остальным миром», возникшую в результате экономических операций. В общем случае обслуживание государственного долга осуществляется посредством выплаты процентов и погашения основной суммы долга. Структура государственного долга России по типу держателей долговых обязательств представлена на рис. 5.4. При необходимости в качестве дополнительных могут применяться классификации по секторам экономики и типам долговых обязательств.

Статистика государственных внебюджетных фондов изучает процессы и результаты деятельности этих фондов, представляющих собой формы перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования отдельных общественных потребностей. Они позволяют: оказывать влияние на процессы производства в стране посредством финансирования, субсидирования и кредитования отечественных предприятий; обеспечивать проведение природоохранных мероприятий с финансированием за счет специально выделенных источников, а также штрафов за загрязнение окружающей среды; предоставлять социальные услуги населению страны путем выплаты пособий и пенсий, оказания услуг, полного или частичного финансирования социальной инфраструктуры; предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам и иностранным государствам в целом.

В настоящее время в нашей стране действуют Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др. Основными типовыми статистическими показателями их деятельности являются следующие: общий объем доходов, в том числе по источникам; прочие доходы; общий объем расходов, в том числе по направлениям; прочие расходы; остатки средств на начало и конец периода. Анализ статистических показателей государственного бюджета предполагает: изучение динамики доходов и расходов государственного бюджета, степени исполнения государственного бюджета, закономерностей формирования доходной части бюджета и расходования бюджетных средств; определение роли и экономического значения основных источников доходов в общем объеме доходов бюджета; выявление расходных статей, вызывающих дефицит государственного бюджета; анализ источников финансирования государственного бюджета и проч. Динамический анализ показателей государственного бюджета представляет собой типовой процесс исследования временных рядов, предполагающий обеспечение сопоставимости значений показателей разных лет. Он предполагает процедуру исключения влияния инфляции на основе Индекса-дефлятора ВВП и корректировку «расхождений» в значениях показателей, вызванных различиями в методиках учета в разные годы. Важными показателями являются также показатели структур доходов и расходов госбюджета. Наличие таких данных за некоторый промежуток времени позволяет выявлять структурные сдвиги в составах доходов или расходов и факторы, предположительно вызвавшие такие изменения.

Рис. 5.4.

Рассмотрим основные показатели статистики государственных финансов. Показатели дефицита государственного бюджета характеризуют макроэкономические результаты финансовой деятельности сектора государственного управления. Размер дефицита бюджета принято сопоставлять с объемом ВВП, при этом финансовое положение страны считается устойчивым, если отношение бюджетного дефицита к объему ВВП не превышает 3%. Для характеристики масштабов государственных перераспределительных процессов рассчитывают отношение доходов государственного бюджета к уровню ВВП. Интенсивность изменения показателей во времени оценивается обычно с помощью цепных и базисных индексов за соответствующие периоды и абсолютных изменений. Абсолютное изменение общего объема налоговых отчислений по одному виду налога в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменений объема налоговой базы и налоговой ставки рассчитывается так:

где ANO - абсолютное изменение объема налоговых отчислений в отчетном периоде по сравнению с базисным; NO 0 и NO l - объем налоговых отчислений в базисном и отчетном периодах соответственно; ANO m - абсолютное изменение объема налоговых отчислений в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменения налоговой ставки; ДNO m - абсолютное изменение объема налоговых отчислений в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменения налоговой базы.

Абсолютные изменения объема налоговых отчислений за счет указанных выше факторов могут быть определены следующим образом:

Изменения налоговой ставки

Изменения налоговой базы

где NB 0 и NB ] - объемы налоговой базы в базисном и отчетном периодах; NS 0 и NS { - величины налоговой ставки в базисном и отчетном периодах соответственно.

Доля дополнительных отчислений в бюджет (DDO) определяется по формулам:

За счет изменения налоговой ставки

- за счет изменения налоговой базы

Доля расходов сектора государственного управления (DRGU)

где RGB - общий объем расходов госбюджета; VVP - величина ВВП.

Показатель доли налогов (DN) характеризует, какую часть доходов органы государственного управления удерживают у частного сектора, и определяется так:

где DGUN - доходы сектора государственного управления от налогообложения.

Для оценивания социальной ценности результатов деятельности органов государственного управления используется показатель доли налогов и сборов (DNS), косвенно характеризующий систему отчислений на социальное страхование, стоимость рабочей силы и уровень цен, процессы создания рабочих мест:

где NOSS - налоги и отчисления на социальное страхование.

Считается, что если значения показателя доли налогов и сборов растут быстрее значений показателя доли налогов, то можно сделать вывод о чрезмерном удорожании системы социального обеспечения страны.

Еще одним макроэкономическим показателем является доля задолженности государства в объеме ВВП:

где ZA - абсолютная величина задолженности.

Если в этой формуле объем ВВП заменить на долю ВВП, предназначенную для погашения задолженности, то получим прогнозируемое количество учетных периодов, необходимое для возвращения государственного долга:

где DVVP - доля объема ВВП, направляемая на погашение долга.

Итоговое качество исполнения государственного бюджета оценивается сопоставлением фактических показателей доходов и расходов с запланированными.

Важным направлением деятельности федеральных органов власти является государственное статистическое наблюдение за ценами на товары и услуги. Существуют две основные концепции такого наблюдения. В основе первой, получившей название прейскурантной, лежит документированный сплошной учет цен, который применялся в нашей стране в условиях централизованной плановой экономики при стабильных ценах и сравнительно узком и мало изменяющемся ассортименте товаров. Иными словами, регистрировались не фактические цены, а только редкие их изменения согласно нормативным документам. В рыночных условиях такой подход оказался нерациональным из-за дороговизны и отсутствия фактического наблюдения за ценами, стала внедряться выборочная концепция, широко используемая в международной статистической практике, в основе которой лежат следующие основные принципы: применение группировок товаров и услуг, близких к принятым для международных сопоставлений; небольшая доля документированного учета цен в общем объеме наблюдений; использование выборочного метода в пространстве и во времени и понятия «потребительская корзина»; охват основных форм торговли и рынков; постоянный мониторинг фактических цен с учетом качества товаров и услуг. Формирование выборочной совокупности осуществляется с одновременным учетом нижеследующих особенностей.

Лекция № 16.

Государственный бюджет - важный инструмент государственного регулирования экономики. Он определяет формы и методы образовали государственных финансовых ресурсов и направления их использования в интересах общества и особенно социально слабо защищенных категорий населения. Основной задачей статистики государственного бюджета является характеристика его основных показателей, определяющих содержание и направленность фискальной политики.

Более конкретно задачи статистики государственного бюджета состоят в том, чтобы определить:

· общую величину доходов и расходов государственного бюджета, размер превышения расходов над доходами (дефицит) или доходов над расходами (профицит);

· структуру доходов государственного бюджета;

· структуру расходов государственного бюджета;

· источники финансирования бюджетного дефицита;

· размеры государственного внутреннего долга;

· эффективность проведения государством фискальной политики;

· влияние фискальной политики на экономический рост и уровень жизни населения.

Практическая статистика государственных финансов обобщает данные и подготавливает статистическую информацию, необходимую для анализа и планирования деятельности учреждений государственного управления и выработки экономической политики. Несмотря на важную роль международных стандартов в реформировании отечественной статистики вообще и статистики государственного бюджета в частности, в отечественной статистике отражаются организационно-ведомственная структура экономики и особенности практической деятельности учреждений государственного управления.

В сектор государственного управления не включаются те единицы, которые занимаются реализацией товаров и услуг в крупных масштабах (например, государственные предприятия, производящие товары и услуги с целью их реализации по рыночным ценам) или являются государственными корпорациями. К функциям сектора государственного управления не относятся некоторые функции, осуществляемые органами денежно-кредитного регулирования, такие, как управление валютными резервами и проведение денежно-кредитной политики, любые банковские функции (прием депозитов до востребования, срочных и сберегательных вкладов). Для целей анализа эти виды деятельности объединяются с деятельностью прочих финансовых учреждений в самостоятельный сектор. Другие важные категории, определяющие характер системы статистических показателей государственного бюджета, отражают природу различных хозяйственных операций, осуществляемых учреждениями государственного управления с единицами, которые относятся к другим секторам экономики:

· поступления или платежи;

· поступления (платежи) невозвратные или возвратные;

· поступления (платежи) возмездные или безвозмездные; текущие или капитальные поступления (платежи);

· приобретение финансовых активов или принятие обязательств;

· приобретение финансовых активов для проведения государственной политики или управления ликвидностью.

Определение этих категорий необходимо для правильного отражения экономических операций, имеющих различную экономическую природу (например, распределительные операции и операции, имеющие перераспределительный характер; или поступление ресурсов в доходную часть бюджета, с одной стороны, и поступление ресурсов, не увеличивающее доходную часть бюджета, а финансирующее бюджетный дефицит, с другой).

Любая экономическая операция предполагает участие двух сторон, азываемых участниками операций. В основном в операциях задействованы два потока.

Для статистики государственных финансов важно определить границы сектора государственного управления с четким определением его финансовых функций, классификацией и агрегированием (консолидированием) доходов и расходов государственного бюджета.

В большинстве государств имеются различные бюджетные "уровни" государственного управления. В международной практике различают три уровня:

центральные органы государственного управления;
органы государственного управления субъектов государства (штатов, федеральных земель, областей, республик и т.д.);
местные органы власти.

Для многих целей статистического исследования отдается предпочтение дезагрегированному представлению данных, так как важно изучать структурные показатели и их изменения. Например, существуют виды налогов, которые имеют отношение только к одному бюджетному уровню. Для многих других целей желательно, напротив, консолидирование данных. Это касается в первую очередь международных сравнений, которые не должны зависеть от специфических национальных особенностей в организации финансовой статистики.

Консолидирование данных о потоках доходов и расходов может производиться по институциональному, временному и содержательному критериям:

I. Консолидирование по институциональному критерию предполагает не учитывать операции, характеризующие финансовые связи между различными бюджетными уровнями, т.е. исключаются операции:

– с учреждениями на том же бюджетном уровне государственного управления;
– с учреждениями на других бюджетных уровнях государственного управления (вышестоящими или подчиненными);
– с другими учреждениями в секторе государственного управления, не осуществляющими непосредственного управления государством.

II. Консолидирование по критерию времени означает охват операций, имеющих место в течение нескольких периодов времени, таких, например, как возникновение и погашение долгов, использование резервных средств ("внутренние ссуды"), приобретение и продажа активов, ликвидация дефицитов прошлых периодов и т.д. (так называемые особые финансовые операции).

III. Консолидирование по критерию содержания означает учет операций, выражающих связи между различными частями бюджета, например "внутренние расчеты". Здесь же имеют место и "бюджетные расчеты", которые выделяются по каждому разделу бюджета или по всему бюджету соответствующего органа государственного управления при его финансовых отношениях с третьими лицами.

На основе четкого разграничения уровней государственного управления построена система следующих валовых показателей доходов и расходов.

Валовые расходы. Представляют собой сумму всех расходов и платежи в бюджеты сектора государственного управления.

Нетто – расходы, т.е. разница между валовыми расходами и платежами на том же бюджетном уровне государственного управления.

Чистые расходы сектора государственного управления. Определяются как разница между чистыми расходами и платежами, поступающими от других бюджетных уровней. Данный показатель не включает "особых финансовых операций".

Дезагрегированное сальдо бюджетного финансирования – разница между чистыми расходами и доходами.

Дезагрегированное сальдо финансирования + сальдо по "особым финансовым операциям" = заключительное сальдо бюджетного финансирования, которое должно совпадать с соответствующими позициями счетов текущих операций или капитальных затрат.

Статистика государственных финансов отражает ведомственную структуру и практику деятельности органов государственного управления. Статистика государственных финансов базируется на отчетных данных об исполнении государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

На базе показателей, характеризующих абсолютные размеры различных операций структуры государственного бюджета, можно рассчитать частные (относительные) статистические показатели, характеризующие финансовую деятельность органов государственного управления.

Изучение роли бюджета в процессе производства немыслимо без построения рядов динамики. Необходимо помнить об условии сопоставимости статистических данных. Это означает, что группировка доходов и расходов за все предшествующие годы должна производиться применительно к группировке отчетного года.

При анализе статистических данных об исполнении государственного бюджета применяются различные приемы: сопоставление плановых и отчетных показателей для определения степени выполнения плана; исчисление базисных и цепных индексов, позволяющих проанализировать динамику тех или иных явлений; определение темпов расчета и прироста; исчисление удельных весов отдельных видов доходов и расходов в их общем объеме (структура бюджета); исчисление средних и относительных величин. Следует обратить внимание на то, что удельный вес доходов бюджета в общей сумме национального дохода не совсем точно отражает действительное соотношение этих величин, поскольку в доходах бюджета имеются поступления, источником которых служит фонд возмещения и доходы прошлых лет (изъятия излишков собственных оборотных средств и амортизационных отчислений, часть доходов, направляемых на возмещение разницы между закупочной ценой и расчетной ценой на сельскохозяйственное сырье и др.).

Анализируя соотношение между бюджетом и национальным доходом, следует иметь в виду, что оно зависит от ряда факторов, к числу которых, например, относятся: изменения, происходящие в отраслевой структуре национального дохода, увеличение или уменьшение доли накоплений, оставляемой в распоряжении предприятий на финансирование затрат по расширению производства и стимулирование работников. Поэтому нельзя судить о роли бюджета в процессе перераспределения национального дохода только по его удельному весу.

Чтобы проанализировать доходную часть государственного бюджета, необходимо рассмотреть в динамике каждый из основных источников дохода, установить их роль и экономическое значение во всем объеме бюджета.

Динамика расходов изучается по основным направлениям, рассмотренным ранее. Однако иметь данные лишь о росте расходов по отдельным направлениям как в абсолютных суммах, так и в процентах к той или другой базе, еще недостаточно. Чтобы получить полное и ясное представление об изменениях, происшедших в расходах бюджета, необходимо изучить и проанализировать их структуру.

Анализируя доходную часть бюджета, обычно пользуются данными о динамике каждого отдельного источника и о его удельном весе в общей сумме доходов. Разработка данных о доходах и расходах местных бюджетов проводится обязательно в разрезе отдельных их видов, при этом изучаются структура, темпы роста и роль отдельных видов местных бюджетов в финансировании местного хозяйства, социально-культурных мероприятий и расходов на управление, а также их доходная база.

На базе показателей, характеризующих абсолютные размеры различных операций органов государственного управления и структуру государственного бюджета, можно рассчитать частные (относительные) статистические показатели, характеризующие экономическую деятельность сектора государственного управления.

Деятельность органов государственного управления не в каждом случае вызывает расходы, например законодательство. Органы государственного управления могут перекладывать задачи и их финансирование на частных лиц и имеют выбор между различными вариантами для достижения цели, влияющими на расходы или на доходы; имеет значение не только общий объем расходов органов государственного управления, но и их структура; расходы являются только одним из элементов, характеризующих значение и значимость сектора государственного управления (это может быть, например, также численность занятых).

Данный показатель является приблизительной мерой того, какую часть доходов органы государственного управления удерживают у частного сектора и наоборот, так как определенная часть направляется обратно в частный сектор в виде трансфертов; важно также учесть, какие виды налогов используются (например, прямые или косвенные налоги).

Данный показатель представляет статистическую ценность, так как отчисления на социальное страхование в большей степени влияют на стоимость рабочей силы, на предложение рабочих мест, на готовность к расширению производства и инвестиций, а также на цены. Если доля налогов и сборов растет быстрее доли налогов, то можно сделать вывод о чрезмерном подорожании системы социального обеспечения (например, здравоохранения). Слишком высокие налоги и отчисления вытесняют многие виды экономической деятельности в сферу теневой экономики.

В числителе данного соотношения – абсолютная величина запаса; в знаменателе – показатель потока. Возможная интерпретация этого показателя: сколько месяцев (или периодов) производственной деятельности требуется для погашения долгов. Если в числителе указана только новая задолженность, то речь идет о доле покрытия.